Материал помещен в архив

ОКАЗАНИЕ IT-УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТАМ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС, ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Ситуация Предприятие - резидент Республики Беларусь оказывает IT-услуги по разработке компьютерных программ (коды 72 - деятельность, связанная с вычислительной техникой: 72220, 73300, 72600, 73100). Заказчик данных услуг - резидент Эстонии. Услуги, предусмотренные договором, предприятие частично выполняет собственными силами, частично заказывает у резидентов Эстонии и Российской Федерации по договорам субподряда. Как исчислить и уплатить НДС? Как правильно заполнить декларацию по НДС?

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Исчисление НДС от реализации

Согласно п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Таким образом, обороты по реализации товаров, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не являются объектом обложения НДС.

В случае если работы, услуги по разработке компьютерных программ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программных продуктов и баз данных оказываются нерезиденту, за исключением государств - членов Таможенного союза, то в соответствии с подп.1.4 п.1 ст.33 НК местом реализации таких услуг является территория иностранного государства.

Обратите внимание! Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь положения НК, касающиеся Таможенного союза, следует применять в отношении Евразийского экономического союза.

Исходя из вышесказанного оборот по реализации компьютерных программ нерезиденту не является объектом обложения НДС и в налоговой декларации по НДС не отражается.

Исчисление НДС от субподрядных работ, выполненных резидентами России и Эстонии

Согласно ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Если услуги по договору субподряда оказываются резидентом России, то при исчислении НДС необходимо руководствоваться нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)). Согласно п.28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно подп.4) п.29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.

Аналогичные нормы предусмотрены ст.33 НК, если услуги оказываются субподрядной организацией - резидентом Эстонии.

Следовательно, если работы по разработке компьютерной программы оказываются резиденту Республики Беларусь нерезидентом Республики Беларусь, то место реализации этих работ - территория Республики Беларусь.

На основании этого белорусской организации при получении услуг от нерезидента следует исчислить налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь при приобретении таких работ в общеустановленном порядке. Согласно п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, в момент перечисления денежных средств субподрядной организации - нерезиденту Республики Беларусь необходимо исчислить НДС.

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать запись:

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

В налоговой декларации (расчете) по НДС налоговая база по приобретенным объектам отражается в графе 2 по строке 13 раздела I части I без суммы исчисленного НДС, а сумма НДС - в графе 4.

Справочно Налоговую декларацию (расчет) по НДС белорусская организация представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится день проведения расчетов с иностранным исполнителем (заказчиком). Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) (пп.2 и 3 ст.108 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З).

Суммы налога, уплаченные белорусской организацией при приобретении работ по разработке компьютерных программ у нерезидента Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день оплаты услуг (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств, в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.3 п.2, п.14 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.14 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

В книге покупок указанные суммы НДС отражаются 22-го числа месяца уплаты НДС (подп.110.5 п.110 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться подп.110.5 п.110 Инструкции № 42 в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.04.2016 № 13.

31.07.2015

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»