Материал помещен в архив

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЕЙ: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация зарегистрирована в сельском населенном пункте и оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, принадлежащих как физическим, так и юридическим лицам (далее - услуги СТО), в сельской местности. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) без уплаты НДС. При оказании услуг СТО организация использует дополнительно оплачиваемые заказчиками материалы, запасные части, узлы и агрегаты, наименование и стоимость которых отражается в разделе 3 «Запасные части и материалы исполнителя, оплачиваемые заказчиком» заказа-наряда. Каким образом и по какой ставке облагается налогом полученная выручка в 2013 г., если: 1) заказчиками выступают физические лица и надбавка к цене дополнительно оплачиваемых заказчиками материалов и запасных частей организацией не применяется; 2) заказчиками выступают физические лица и организация применяет надбавку к цене дополнительно оплачиваемых заказчиками материалов и запасных частей; 3) заказчиками выступают юридические лица и надбавка к цене дополнительно оплачиваемых заказчиками материалов и запасных частей организацией не применяется; 4) заказчиками выступают юридические лица и организация применяет надбавку к цене дополнительно оплачиваемых заказчиками материалов и запасных частей? Возможно ли в рассматриваемой ситуации применять ставку налога при УСН в размере 3 % как по розничной торговле?

Законодательством исключена особенность определения налоговой базы налога при упрощенной системе налогообложения при оказании услуг по техническому обслуживанию физическим лицам в 2013 году

С 2013 г. в связи со снижением ставок налога при упрощенной системе при исчислении налога при УСН организациями, реализующими физическим лицам работы (услуги), цены (тарифы) на которые сформированы без учета стоимости используемых при их выполнении материалов, оплачиваемых заказчиками, из валовой выручки не исключается покупная стоимость таких материалов.

В рассматриваемой ситуации при оказании услуг СТО как физическим, так и юридическим лицам независимо от того, применяет ли организация надбавку к цене материалов и запасных частей, дополнительно оплачиваемых заказчиками, либо не применяет, налоговая база налога при УСН организацией СТО будет определяться как вся валовая выручка и полученные внереализационные доходы.

Вычесть покупную стоимость запасных частей, материалов, дополнительно оплачиваемых заказчиками, при оказании услуг СТО физическим лицам организация права не имеет, поскольку это не предусмотрено действующим в 2013 г. законодательством.

Напомним, что в 2012 г. при оказании услуг СТО физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) выручка от реализации оказанных услуг определялась как сумма, полученная в связи с реализацией этих услуг, за вычетом покупной стоимости использованных при оказании услуг материалов и запасных частей, дополнительно оплачиваемых заказчиками.

Определение в 2012 г. выручки от реализации услуг СТО юридическим лицам особенностей не имело. В выручку включалась вся сумма, полученная от реализации данного вида услуг, без уменьшения на сумму покупной стоимости использованных материалов, как и в 2013 г.

Для сельской местности пониженных ставок налога при упрощенной системе налогообложения в 2013 году не установлено

Ставки налога при упрощенной системе установлены в 2013 г. в размерах (п.1 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)):

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Таким образом, с 2013 г. не применяются пониженные ставки налога для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, в отношении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в т.ч. услуг СТО, в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения).

В 2013 г. для всех плательщиков, осуществляющих деятельность как в городской, так и в сельской местности, будут применяться общие ставки налога при УСН в размерах либо 5 % без уплаты НДС, либо 3 % с уплатой НДС.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при оказании услуг СТО в сельской местности валовая выручка организации будет облагаться по ставке 5 % без уплаты НДС.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения в размере 3 % применяется при розничной торговле

С 2013 г. для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 бел.руб., ставка налога при УСН устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п.2 ст.289 НК).

Таким образом, организации, осуществляющие розничную торговлю, при выполнении критериев численности и выручки исчисляют налог при УСН от валовой выручки с применением ставки налога в размере 3 % без уплаты НДС.

Справочно В 2012 г. организации торговли вправе были использовать в качестве налоговой базы валовой доход и ставку налога при УСН в размере 15 %.

Обратите внимание! Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии.

В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров (п.2 ст.289 НК).

Для целей применения ставки в размере 3 % от валовой выручки плательщиками, осуществляющими розничную торговлю, отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг, к розничной торговле не относится (п.2 ст.289 НК).

Если плательщиком осуществляется реализация материалов и запасных частей без оказания услуг СТО, то в соответствии со ст.9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» имеет место осуществление розничной торговли. В таком случае плательщик может применить ставку налога при упрощенной системе в размере 3 % от валовой выручки, если у него соблюдены критерии численности и валовой выручки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь». В соответствии с п.22 ст.1 нового Закона розничная торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации организация не вправе применять ставку налога в размере 3 % от валовой выручки, поскольку она не реализует материалы и запасные части отдельно, т.е. без оказания услуг СТО, а реализует полностью услугу с использованием запасных частей, необходимых для ремонта автомобиля.

В данной ситуации услуги СТО у организации будут облагаться по общей ставке 5 % от валовой выручки, включающей в себя как стоимость услуги, так и стоимость использованных при оказании этих услуг запасных частей.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З и от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.

07.02.2013

Ольга Володина, экономист