Материал помещен в архив

ОПЛАТА АРЕНДЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО КУРСУ НАЦБАНКА НА ДАТУ ОПЛАТЫ: НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 сентября 2022 г. по 31 декабря 2024 г. приостановлено право арендодателя использовать привязку арендной платы к курсу иностранной валюты (ч.1 ст.4 Закона от 18.07.2022 № 197-З с учетом изменений, внесенных Законом от 05.01.2024 № 347-З). С 22 февраля 2025 г. норма о запрете на привязку арендной платы и (или) иных обязательств в договоре аренды к иностранной валюте или условным денежным единицам содержится в ч.3 п.2 ст.585 ГК (в ред. подп.1.9 п.1 ст.24 Закона от 17.02.2025 № 62-З). Норма распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2025 (п.4 ст.25 Закона № 62-З).

Даты признания доходов в сумме арендной платы для целей исчисления налога на прибыль и НДС одинаковы

Налоговая база при сдаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (п.11 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п.10 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.1 п.10 ст.121 НК изложена в новой редакции Законом от 29.12.2020 № 72-З: «При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признаются последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче (но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает один месяц».

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

• последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

В налоговом учете арендная плата включается в состав внереализационных доходов, причем независимо от того, является ли сдача в аренду основным видом деятельности плательщика. Так, согласно подп.3.18 п.3 ст.174 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, определенный в соответствии с пп.9-11 ст.121 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению согласно условиям договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.18 п.4 ст.174 НК.

Таким образом, в 2019 году доходы от аренды в сумме арендной платы для целей исчисления налога на прибыль определяются на ту же дату, что и для целей исчисления НДС.

В рассматриваемых ниже ситуациях арендная плата установлена в сумме за календарный месяц. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

В этом случае моментом фактической реализации для целей НДС у арендодателя, который применяет общую систему налогообложения или УСН с ведением бухгалтерского учета, является последний день месяца аренды. Внереализационный доход в сумме арендной платы в налоговом учете также образуется на эту дату.

Налоговая база по НДС при оплате в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) (часть первая п.7 ст.120 НК):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.7 ст.120 НК в ред. Закона № 72-З.

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору;

• определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства по договору - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору.

Для целей п.7 ст.120 НК:

• под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части);

• в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части.

Справочно Для целей главы 14 «Налог на добавленную стоимость» НК сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

Определение дохода от аренды при оплате в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату признания ее в бухгалтерском учете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть вторая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.7 ст.168 НК в ред. Закона № 72-З.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть третья п.7 ст.168 НК).

Определение дохода от аренды по правилам бухгалтерского учета

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Ситуация 1. Дата определения величины обязательства ранее последнего дня месяца аренды или совпадает с ним

Налоговая база НДС и внереализационный доход в отношении арендной платы определяются в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Пример 1 Арендная плата за июнь 2019 г. эквивалентна 500 евро, оплата производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Предоплата в белорусских рублях, эквивалентная 500 евро, получена арендодателем 18.06.2019. Налоговая база НДС и внереализационный доход в сумме арендной платы равны: 500 евро × курс Нацбанка на 18.06.2019.

Ситуация 2. Дата определения величины обязательства позднее последнего дня месяца аренды

Налоговая база НДС определяется по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации (последний день месяца аренды). Налоговая база не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации (последнего дня месяца аренды) до момента определения величины обязательства (дня получения арендной платы).

Внереализационный доход в отношении арендной платы определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на последний день месяца аренды.

Пример 2 Арендная плата за июнь 2019 г. эквивалентна 500 евро, оплата производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Арендная плата в белорусских рублях, эквивалентная 500 евро, получена 10.07.2019. Налоговая база НДС и внереализационный доход в сумме арендной платы равны: 500 евро × курс Нацбанка на 30.06.2019. Налоговая база НДС не увеличивается (не уменьшается) на разницу между поступившей суммой в белорусских рублях и суммой, определенной по курсу Нацбанка на 30.06.2019 (примечание).

Примечание. Данная разница формирует курсовую разницу, которая учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов или расходов (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 НК в ред. Закона № 230-З. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З.

24.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Оплата аренды в иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.

2. Оплата аренды в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте не по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты: НДС и налог на прибыль.

3. Оплата аренды в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.