Материал помещен в архив

ОПЛАТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАБОТНИКАМ ПОДПИСКИ НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация изготавливает печатную периодическую продукцию и в качестве мер стимулирования своих работников бесплатно предоставляет им подписку на свои издания. Подписка оформляется через отделения связи Белпочты либо выдается денежный эквивалент стоимости подписки. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации предоставление бесплатной подписки?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Оформление подписки на печатные СМИ

Печатное средство массовой информации - газета, журнал, бюллетень, другое издание, имеющие постоянное название, порядковый номер, сквозную нумерацию страниц и выходящие в свет не реже одного раза в 6 месяцев (п.14 ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации», далее - Закон № 427-З).

Печатные издания распространяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, либо на основании договора, заключенного им в установленном порядке с распространителем продукции средства массовой информации (подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 427-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 декабря 2018 г. в подп.1.1 п.1 ст.17 Закона № 427-З внесены изменения на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 128-З. Печатные издания распространяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, либо на основании договора, заключенного юридическим лицом, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, иным правообладателем продукции средства массовой информации в установленном порядке с распространителем продукции средства массовой информации.

Постановлением Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 07.10.2016 № 15 утверждена Инструкция о порядке приема подписки на печатные средства массовой информации и их доставки (далее - Инструкция № 15).

Справочно Согласно п.2 Инструкции № 15: • подписка на печатное средство массовой информации - форма распространения оператором почтовой связи печатного средства массовой информации на основании заключенных договоров с распространителем Республики Беларусь и распространителем иностранного государства, редакцией Республики Беларусь и редакцией иностранного государства и с подписчиком (абзац 8); • прием подписки - комплекс технологических операций, заключающийся в формировании подписной цены печатного средства массовой информации, издании каталога, оформлении абонемента на определенный подписной период (месяц, 2 месяца, квартал, полугодие, год), формировании заказов на выписанные печатные средства массовой информации и направлении их соответствующим распространителям Республики Беларусь и распространителям иностранного государства, редакциям Республики Беларусь и редакциям иностранного государства (абзац 9).

Для подписчиков подписная цена печатного средства массовой информации включает в себя цену печатного СМИ, определяемую распространителем Республики Беларусь и распространителем иностранного государства, редакцией Республики Беларусь и редакцией иностранного государства, тарифы на услуги по приему подписки и доставке печатного СМИ подписчику, устанавливаемые оператором почтовой связи в соответствии с законодательством.

Подписная цена печатного средства массовой информации устанавливается на минимальный подписной период и в течение его не может быть изменена (п.3 Инструкции № 15).

Иными словами, подписная цена белорусских изданий состоит из издательской цены, то есть цены, установленной редакцией, и стоимости услуг почты по подписке и доставке.

Оператор почтовой связи оформляет подписку на печатное СМИ подписчикам - физическим лицам при представлении подписчиками в устной, письменной или электронной форме следующих данных: наименование печатного средства массовой информации, подписной индекс, адрес, по которому необходимо доставить печатное средство массовой информации, подписной период, количество комплектов, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) подписчика.

Оператор почтовой связи оформляет подписку на печатное СМИ подписчикам - юридическим лицам при представлении подписчиками в письменной или электронной форме следующих данных: наименование печатного средства массовой информации, подписной индекс, адрес, по которому необходимо доставить печатное средство массовой информации, подписной период, количество комплектов, наименование юридического лица, учетный номер плательщика, банковские реквизиты (п.11 Инструкции № 15).

Оператор почтовой связи при оформлении подписки на печатное средство массовой информации обязан выдать подписчику абонемент (п.12 Инструкции № 15).

Бухучет реализации печатных изданий

Приказом Министерства информации Республики Беларусь от 05.07.2013 № 92 утверждены Методические рекомендации по планированию себестоимости печатных средств массовой информации и учету затрат юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации (далее - Методические рекомендации № 92).

Методические рекомендации № 92 устанавливают единый порядок планирования, определения состава и учета затрат юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации, а также отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций.

Порядок отражения хозяйственных операций, предусмотренный Методическими рекомендациями № 92, согласуется с нормами бухгалтерского учета, установленными:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть методом начисления, согласно которому отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности производится в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.40 Методических рекомендаций № 92).

Выручка от реализации печатных изданий подписчикам у редакции отражается в месяце их отгрузки по отпускным ценам отделениям связи.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций приведен в приложении 4 к Методическим рекомендациям № 92.

Полученные организациями от других лиц авансы, предварительная оплата продукции, товаров и других активов доходами организации не признаются (абзац 4 части первой п.3 Инструкции № 102).

Поэтому полученные от почты денежные средства по подписке отражаются первоначально у редакции в составе доходов будущих периодов и по мере отгрузки печатных изданий в каждом отчетном периоде признаются выручкой.

Налоговый учет социальных выплат

Налог на прибыль

Выдачу абонементов на подписку работникам, равно как и выдачу денежных средств на подписку, следует рассматривать как выплату социального характера в пользу работника.

Выплаты социального характера работникам при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.3 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем в состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Следовательно, при передаче бесплатных абонементов работникам их стоимость следует отразить в составе выручки от реализации.

Налог на добавленную стоимость

Стоимость подписки на печатные средства массовой информации, приобретенные (оплаченные) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, электронный счет-фактура не создается (п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК, вычету не подлежат (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Страховые взносы

 Выплаты социального характера работникам являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

То есть стоимость переданных абонементов на подписку или денежных средств работникам является объектом обложения подоходным налогом.

Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 678 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Бухгалтерский учет социальных выплат

Оформленные в отделениях связи абонементы организации следует принять к бухгалтерскому учету, а затем оформить их выдачу работникам.

Абонементы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции № 50).

Пример 1 Десяти работникам организации выданы денежные средства для подписки на периодические издания на общую сумму 150,00 руб.

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Безвозмездная выдача денежных средств в декларации по налогу на прибыль не отражается.

Пример 2 Организацией оформлены и бесплатно переданы работникам 10 абонементов на газету сроком на 3 месяца каждый. Стоимость одного абонемента 15,00 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В декларации по налогу на прибыль безвозмездную передачу абонементов следует отразить записями:

• по стр.1 - 150,00 руб.;

• по стр.2 - 150,00 руб.;

• по стр.4.2 - 51,90 руб.

При этом выручка организации непосредственно от реализации печатных изданий отражается в сумме стоимости общего количества экземпляров, отгружаемых в адрес почты, то есть с учетом экземпляров, предназначенных для доставки работникам по выданным им абонементам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

12.01.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Предоставление бонусов при подписке на периодические издания: бухгалтерский и налоговый учет.