Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОПЛАТА ПИТАНИЯ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКАМ ПРОИЗВЕДЕНА В БЕЗНАЛИЧНОМ ПОРЯДКЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СУТОЧНЫХ

Ситуация Организация направляет 10 человек в командировку по Республике Беларусь на 7 дней. Двум командированным работникам организация будет оплачивать питание в безналичном порядке непосредственно организации, в которой они будут питаться. Как правильно произвести выплаты суточных этим двум работникам? Какие объекты налогообложения возникают?

Выплата расходов при командировках регулируется законодательством

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

• по проезду к месту служебной командировки и обратно;

• по найму жилого помещения;

• за проживание вне места жительства (суточные);

• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

При этом порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (части первая - третья ст.95 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З в части первой ст.95 ТК слово «(должность)» заменено словами «, должность служащего (профессия рабочего)». Комментарий см. здесь.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее - Инструкция № 35).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. постановление № 35 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.11.2019 № 68 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее - постановление № 176). Комментарии см. здесь.

Командированному работнику возмещаются, в частности, расходы за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов - суточные в размерах, установленных законодательством. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что за время пребывания в месте служебной командировки.

Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 % от установленной нормы (подп.4.3 п.4 Инструкции № 35).

Размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г.  постановление № 48 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратило силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением № 176. Комментарии см. здесь.

За проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов суточные выплачиваются в размере 7 руб. в сутки.

Следовательно, при оплате питания направляющей стороне в безналичном порядке командировочному работнику суточные следует выплачивать в размере 3,50 руб. в сутки.

Подоходный налог

От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов при исполнении ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках) (абзац 7 части первой подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.4 ст.208 новой редакции НК.

При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц (часть третья подп.1.3 п.1 ст.163 НК):

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.

Таким образом, облагаются подоходным налогом с физических лиц суточные, выплаченные в размере, превышающем установленные законодательством нормы, в том числе в соответствии с локальными нормативными правовыми актами.

Если в рассматриваемой ситуации суточные выплачены в размере 3,50 руб. в сутки, объекта обложения подоходным налогом не возникает, в том числе по стоимости питания, оплаченного в безналичном порядке.

Страховые взносы

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Перечень включает, в частности, компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК (п.3).

Если суточные выплачены в размере 3,50 руб. в сутки, страховые взносы на них не начисляются, как и на суммы питания, оплаченные организацией, поскольку выплата суточных предусмотрена Инструкцией № 35.

Учет при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп.1.6 п.1 ст.131 НК).

Значит, если суточные выплачены в размере 3,50 руб. в сутки, то есть в соответствии с Инструкцией № 35, они учитываются при налогообложении прибыли, как и сумма средств, перечисленная за питание в безналичном порядке. При этом сторона, оказывающая услуги питания, должна представить первичный учетный документ, подтверждающий стоимость оказанных услуг.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы п.1 ст.130 старой редакции содержатся в п.1 ст.170 новой редакции НК. Согласно части второй п.1 ст.169 новой редакции НК к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты. С 1 января 2021 г. к нормируемым затратам, в частности, относятся расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Совмином (подп.1.1 п.1 ст.171 НК в редакции Закона от 29.12.2020 № 72-З).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с командировками, следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.12.2023 № 472. Комментарий см. здесь.

Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 п.2 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Исходя из экономического смысла, командировочные расходы учитывают, как правило, на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

В бухгалтерском учете производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции № 50 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

13.06.2018

Евгений Микулич, экономист