Материал помещен в архив

ОПЛАТА ТОРГОВОГО МЕСТА ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ТОРГОВЛЕ В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Белорусская организация осуществляет на собственном автомобильном транспорте выездную торговлю в Российской Федерации и по договору с российским рынком оплачивает наличными денежными средствами в российских рублях предоставленное торговое место. В качестве документа, подтверждающего расходы, работник белорусской организации представляет выданный ему кассовый чек. Правомерно ли возмещение таких расходов командированному работнику? Если да, то в какой валюте и за счет каких источников?

Возмещение расходов по оплате торгового места за границей правомерно

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (часть вторая ст.95 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

Аналогичная норма предусмотрена п.8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее - Инструкция № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 марта 2019 г. действует Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176. Комментарий см. здесь.

Безусловно, что оплата торгового места производится с ведома и разрешения нанимателя, поскольку она осуществляется на основании договора.

Работникам, следующим в командировку на транспорте нанимателя, выдаются авансы в иностранной валюте на расходы за границей по приобретению горюче-смазочных материалов, оплате за стоянку, оплате дорожных, таможенных сборов, страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту (часть третья п.32 Инструкции № 115).

Возмещение указанных расходов, а также расходов по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств; ветеринарному и фитосанитарному контролю; мойке транспортных средств; услугам по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал); конвоированию грузов, находящихся под таможенным надзором; экологическим налогам и сборам; факсимильной связи; эвакуации транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей и других расходов, связанных с выполнением международных автомобильных перевозок, производится по фактическим расходам на основе подтверждающих документов в оригинале (часть четвертая п.32 Инструкции № 115).

Поэтому организация должна возместить работнику уплаченную им стоимость предоставления торгового места на основании предъявленного им кассового чека.

Документальное оформление расходов по оплате торгового места

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона).

Таким первичным учетным документом в рассматриваемой ситуации будет являться авансовый отчет, к которому будут прилагаться подтверждающие документы в оригинале (например, чеки о приобретении горюче-смазочных материалов).

Работник обязан не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуальному предпринимателю отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возвратить неизрасходованную иностранную валюту либо белорусские рубли, за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 ТК.

К отчету об израсходованных суммах иностранной валюты прилагаются следующие подтверждающие документы:

• кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), подтверждающий оплату в наличной иностранной валюте;

• кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) в случае оплаты расходов, произведенных в служебной командировке за границу, с использованием банковских платежных карточек посредством кассового оборудования. При отсутствии карт-чека прилагается выписка по счету клиента, к которому выдана личная (корпоративная) дебетовая карточка (в случае использования личной дебетовой карточки выписка, подтвержденная банком);

• карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) в случае оплаты расходов, произведенных в служебной командировке за границу, с использованием устройств программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания (банкомат, инфокиоск, интернет-банкинг, мобильный банкинг, SMS-банкинг, ТВ-банкинг) либо выписка по счету клиента, к которому выдана личная (корпоративная) дебетовая карточка (в случае использования личной дебетовой карточки выписка, подтвержденная банком);

• другие документы, подтверждающие расходы в соответствии с законодательством (п.28 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117 (далее - Инструкция № 117).

Расходы на оплату торгового места за границей возмещаются в белорусских рублях

Субъекты валютных операций - резиденты вправе использовать наличную иностранную валюту для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно (подп.27.1 п.27 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1):

• расходов, связанных со служебными командировками работников (абзац 2);

• выдача сопровождающим подвижного состава для оплаты за пределами Республики Беларусь дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта в пути следования, приобретения горюче-смазочных материалов, проведения санитарной обработки вагонов, приобретения скоропортящихся продуктов питания в пути следования, а также для оплаты расходов по открытию проездных виз обслуживающему и сопровождающему персоналу (абзац 4);

• для оплаты в Республике Беларусь декларирования грузов, страховых услуг (включая страхование водителя, груза, транспортного средства и т. д.), услуг (работ), оказываемых (выполняемых) на пограничных (таможенных) переходах, налогов, таможенных пошлин и сборов, дорожных и иных сборов, обеспечения уплаты таможенных платежей таможенным органам, если законодательством их оплата предусмотрена в иностранной валюте и проведение данных расчетов связано с транспортировкой (экспедированием) грузов за пределы или из-за пределов Республики Беларусь, транзитными перевозками (экспедированием) грузов через территорию Республики Беларусь (абзац 6);

• для оплаты за пределами Республики Беларусь участия в спортивных соревнованиях, выставках, фестивалях (абзац 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. названная Инструкция № 1 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 утратила силу. С указанной даты нормы, регламентирующие использование наличных денежных средств при проведении валютных операций, содержатся в Правилах проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, и в Инструкции № 117.

Перечень затрат в иностранной валюте, относящихся на расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов и пассажиров, а также на уплату налогов и сборов в иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и пассажиров, утвержден постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23.07.2007 № 44 (далее - Перечень).

При осуществлении автомобильных перевозок в иностранной валюте могут быть возмещены расходы (п.1 Перечня):

• командировочные расходы водителей;

• оплата за пределами Республики Беларусь вынужденного ремонта транспортного средства, включая стоимость материалов и запасных частей, мойки транспортного средства, чистки, дезинфекции, санитарной обработки;

• приобретение приборов учета и оплаты дорожных сборов за пределами Республики Беларусь, оплата услуг по ремонту и замене приборов;

• уплата сборов и налогов при проезде по территориям иностранных государств (экологические и иные сборы и налоги);

• расходы по фитосанитарному, ветеринарному, санитарно-эпидемиологическому и прочим видам контроля за пределами Республики Беларусь;

• оплата таможенных сборов и пошлин, услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминалах);

• приобретение книжек МДП;

• все виды страхования, если законодательством оплата страховых взносов предусмотрена в иностранной валюте;

• оформление разрешений на проезд по территории иностранных государств при приобретении на территории иностранного государства;

• оплата расходов, связанных с транспортировкой автомобильных транспортных средств на паромах и железнодорожных платформах при осуществлении смешанных (комбинированных) перевозок за пределами Республики Беларусь;

• оплата стоянок в пути следования по территориям иностранных государств;

• оплата услуг пассажирских терминалов на территории иностранных государств;

• приобретение топлива, других горюче-смазочных материалов и иных технических жидкостей (средств) за пределами Республики Беларусь;

• оплата за проезд по платным дорогам (туннелям, мостам);

• оплата услуг эвакуации и буксировки транспортных средств, грузов в случае аварий и технических неисправностей транспортных средств за пределами Республики Беларусь;

• конвоирование грузов, сопровождение грузов военизированной охраной;

• оплата услуг электросвязи, в том числе доступа к глобальной компьютерной сети Интернет, и почтовой связи, услуг по ксерокопированию, сканированию документов.

Использование средств в иностранной валюте, полученных на расходы при служебных командировках за границу, на другие цели не допускается (п.50 Инструкции № 115).

Оплата торгового места для реализации доставленной продукции (товара) на реализацию не поименована в вышеназванных документах, поэтому выплатить расходы на оплату торгового места в Российской Федерации можно в белорусских рублях по курсу на дату составления авансового отчета.

Расходы на оплату торгового места учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Затраты на оплату торгового места являются обязательными для осуществления выездной торговли и непосредственно связаны с реализацией товаров, поэтому они учитываются при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы п.1 ст.130 старой редакции перенесены в п.1 ст.170 НК в новой редакции. Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения содержатся в главе 11 НК в новой редакции.

Бухгалтерский учет расходов на оплату торгового места

При отражении в бухгалтерском учете названных расходов следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Расходы на реализацию включают в состав расходов по текущей деятельности (абзац 4 п.8 Инструкции № 102).

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абзац 3 п.12 Инструкции № 102).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 (абзац 2 п.12 Инструкции № 102).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (часть вторая п.35 Инструкции № 50).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (часть третья п.35 Инструкции № 50).

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44, списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством (часть четвертая п.35 Инструкции № 50).

Поэтому расходы на оплату торгового места при выездной торговле включаются в состав расходов на реализацию.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (часть первая п.56 Инструкции № 50).

Выдача работникам под отчет сумм отражается по дебету счета 71 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счета 71 (часть вторая п.56 Инструкции № 50).

Условимся, что за предоставление торгового места оплачено 5 000 рос. руб. согласно представленному чеку. Авансовый отчет составлен 30 января 2018 г.

На основании вышеизложенного в бухгалтерском учете производятся записи:

15.02.2018

Анна Андреева, экономист