Оплата за руководство практикой учащихся учреждения профессионально-технического образования: учет и налогообложение

Татьяна Новиткевич
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

05.06.2024

Ситуация Организация (не бюджетная) заключила договор с учреждением образования на прохождение производственной практики учащихся учреждения профессионально-технического образования. Руководство практикой возложено приказом на мастера производственного участка. За руководство практикой коллективным договором предусмотрена доплата - 20 % от должностного оклада. Должностной оклад мастера производственного участка - 1 800 руб. (оснований для применения вычетов по подоходному налогу у работника нет).

Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить начисление и выплату доплаты за руководство производственной практикой, рассмотрено в разделах:

Правовое регулирование прохождения практики

Порядок проведения производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, регламентируется Положением об организации производственного обучения учащихся, курсантов, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, утв. постановлением Совмина от 29.07.2022 № 497.

Для проведения производственного обучения между учреждениями образования и организациями заключается договор об организации производственного обучения учащихся, курсантов, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, по форме согласно приложению к Положению № 497.

В организации на основании такого договора должен быть издан приказ о зачислении учащихся на производственное обучение (абз.3 п.21 Положения № 497).

Дополнительно по теме • Практика студентов (учащихся): организация и проведение. • Каков срок хранения договоров об организации производственного обучения учащихся?

Руководство практикой

Общее руководство производственным обучением от организации возлагается на одного из заместителей руководителя организации, руководителя службы подготовки кадров или других специалистов организации в соответствии с приказом руководителя организации, которые организуют производственное обучение обучающихся в соответствии с Положением № 497 и учебной программой (п.15 Положения № 497).

Непосредственное руководство производственным обучением обучающихся в организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом руководителя организации (распоряжением руководителя структурного подразделения организации) руководителем производственного обучения обучающихся в организации (ч.1 п.16 Положения № 497).

Обратите внимание! Непосредственное руководство производственным обучением обучающихся в организации может осуществляться мастером производственного обучения учреждения образования (ч.2 п.16 Положения № 497).

При проведении производственного обучения обучающихся в организации под руководством работников организации создание здоровых и безопасных условий труда обеспечивает организация. При этом несчастные случаи, произошедшие с обучающимися во время производственного обучения, расследуются организацией с участием представителей учреждения образования и учитываются организацией (п.18 Положения № 497).

Обязанности руководителя производственного обучения

Руководитель производственного обучения учащихся на объекте организации обеспечивает (п.22 Положения № 497):

✓ здоровые и безопасные условия труда;

✓ распределение обучающихся по объектам производства в соответствии с учебной программой и графиком проведения производственного обучения;

✓ контроль за выполнением обучающимися учебных программ;

✓ создание необходимых условий для освоения обучающимися новой техники, технологий, передовых производственных приемов и методов труда;

✓ контроль за выдачей обучающимся на период прохождения производственного обучения в организации специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты по типовым нормам, смывающих и обезвреживающих средств по установленным нормам;

✓ возможность обучающимся пользоваться нормативной, технической и другой документацией, имеющейся в организации;

✓ контроль и оценку результатов выполнения учебной программы;

✓ ежедневный учет выполненных обучающимися учебно-производственных работ (заданий) и представление данных для начисления денежных средств за произведенную продукцию (работы, услуги) (далее - произведенная продукция).

Руководитель производственного обучения обучающихся на объекте производства организации по окончании заключительного периода производственного обучения (производственной практики) составляет производственную характеристику на обучающегося с отражением в ней качества выполнения учебно-производственных работ (заданий), уровня профессиональной подготовки и дает рекомендацию о присвоении соответствующей квалификации рабочего (служащего) (п.23 Положения № 497).

Оплата за руководство производственным обучением

Оплата труда работников организаций за руководство производственным обучением обучающихся за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов производится за счет средств этих организаций. Организации, за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, устанавливают для своих работников размеры оплаты труда за руководство производственным обучением обучающихся самостоятельно (п.30 Положения № 497).

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора (ч.1 ст.63 ТК).

Подоходный налог

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объект обложения подоходным налогом - это доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Заработная плата мастера производственного участка и начисленная доплата за руководство практикой признаются его доходом, который подлежит обложению подоходным налогом.

Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (п.1 ст.214 НК).

Отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах

Заработная плата, начисленная мастеру производственного участка, и доплата за руководство производственной практикой признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз.2 ч.1 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли учитываются экономически обоснованные затраты, связанные с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Для признания любых понесенных организацией затрат учитываемыми при налогообложении они должны быть экономически обоснованными и связанными с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заработная плата, начисленная мастеру производственного участка, и установленная коллективным договором доплата за руководство практикой учащихся, а также сумма обязательных страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дополнительно по теме • Производственная практика учащихся учреждений профессионально-технического образования: учет и налогообложение. • Оформляем на практику студентов: каталог форм. • Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации по производственной практике учащихся.