Определение даты отражения доходов от реализации проектных работ в бухгалтерском и налоговом учете 28.06.2016 автор Статкевич В.

Корреспонденция счетов от 28.06.2016
Автор: Статкевич В.

Определение даты отражения доходов от реализации проектных работ в бухгалтерском и налоговом учете

СОДЕРЖАНИЕ

Бухгалтерский учет проектных работ

Исчисление налога на прибыль по проектным работам

Налог при упрощенной системе налогообложения по проектным работам

Налог на добавленную стоимость по проектным работам

Отнесение проектных работ к работам, выполняемым на постоянной основе

Порядок определения даты признания выручки по проектным работам в бухгалтерском и налоговом учете

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Содержание

Корреспонденция счетов от 28.06.2016
Автор: Статкевич В.

Определение даты отражения доходов от реализации проектных работ в бухгалтерском и налоговом учете

СОДЕРЖАНИЕ

Бухгалтерский учет проектных работ

Исчисление налога на прибыль по проектным работам

Налог при упрощенной системе налогообложения по проектным работам

Налог на добавленную стоимость по проектным работам

Отнесение проектных работ к работам, выполняемым на постоянной основе

Порядок определения даты признания выручки по проектным работам в бухгалтерском и налоговом учете

Материал помещен в архив

Установить закладку ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Особенность отражения выручки (доходов) от реализации проектных работ в том, что для целей бухгалтерского учета, для целей определения момента фактической реализации при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также при отражении дохода для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу при упрощенной системе налогообложения в 2016 году организации следует руководствоваться требованиями разных нормативных правовых актов, регулирующих аспекты ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерский учет проектных работ

Для целей бухгалтерского учета проектных работ организации следует руководствоваться требованиями ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), согласно которому в регистрах бухгалтерского учета хозяйственная операция должна отражаться только на основании и при наличии первичного учетного документа.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (пп.1 и 5 ст.10 Закона № 57-З).

Исчисление налога на прибыль по проектным работам

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль по проектным работам организации следует руководствоваться требованиями п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

На основании вышеизложенного дата признания дохода от выполнения проектных работ для целей налога на прибыль идентична дате признания дохода от выполненных проектных работ в бухгалтерском учете.

Налог при упрощенной системе налогообложения по проектным работам

В соответствии с п.1 ст.288 НК объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Согласно п.2 ст.288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для целей определения налоговой базы по налогу при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:

• организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления);

• организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п.1 ст.291 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).

На основании вышеизложенного дата признания дохода от выполнения проектных работ для целей налога при упрощенной системе налогообложения у организаций, применяющих УСН и ведущих бухгалтерский учет, является идентичной дате признания дохода от выполненных проектных работ в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость по проектным работам

При исчислении налога на добавленную стоимость по проектным работам организации необходимо учитывать, что с 1 января 2016 г. изменился порядок определения момента фактической реализации для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

В соответствии с требованиями п.7 ст.100 НК до 1 января 2016 г. днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признавался последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признавался день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с п.3 ст.33 НК для целей применения главы 12 «Налог на добавленную стоимость» используются термины и их определения, предусмотренные в ст.33 НК, согласно которой инжиниринговые услуги - это инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).

С 1 января 2016 г. для проектных работ исключена норма, устанавливающая индивидуальные особенности определения момента фактической реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

В связи с этим с 1 января 2016 г. для целей налога на добавленную стоимость момент фактической реализации проектных работ определяется точно так же, как и момент фактической реализации в отношении иных видов работ (услуг).

Так, согласно п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги).

Отнесение проектных работ к работам, выполняемым на постоянной основе

Непосредственно налоговое законодательство не содержит четких и определенных критериев, позволяющих определить, можно ли определенные виды работ (услуг) квалифицировать как работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на постоянной основе, что на практике вызывает определенные сложности, споры из-за субъективности оценки.

Чтобы классифицировать выполнение работ, оказание услуг в качестве реализуемых на постоянной (непрерывной) основе, как разъясняют специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (см. журнал «Налоги Беларуси», 2013 год, № 13), необходимо соблюдение следующих условий:

1) выполнение работ (оказание услуг) производится на основе долгосрочного договора (контракта), заключенного на срок более 3 месяцев;

2) вид выполняемых работ (оказываемых услуг) указан в предмете долгосрочного договора (контракта);

3) в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах) содержится указание на месяц, в котором выполнены работы (оказаны услуги);

4) заказчик использует в своей деятельности результаты этих работ (услуг) в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги).

Справочно

При соответствии указанным требованиям к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) на непрерывной основе, можно отнести:

• некоторые жилищно-коммунальные услуги;

• рекламные услуги;

• консультационные услуги;

• аудиторские услуги;

• образование (обучение);

• юридические услуги;

• услуги по предоставлению информации;

• услуги по предоставлению персонала;

• медицинские услуги и др.

Проектные работы (за редким исключением) не соответствуют вышеуказанным критериям, в частности:

• период непосредственного выполнения проектных работ (либо даже их отдельных этапов) может превышать 1 месяц (например, 3, 6, 8 месяцев и т.п.);

• в актах сдачи-приемки проектных работ не указан месяц, за который они выполнялись, так как конечным результатом выполненных проектных работ является проектная либо сметная документация, а не сам процесс (период их оказания);

• заказчик проектных работ, как правило, использует результаты проектных работ не в том месяце, в котором они были выполнены (закончены), а на протяжении более долгого периода после их выполнения проектировщиком (на протяжении нескольких месяцев, а то и лет в ходе строительства объекта).

На основании вышеизложенного проектные работы нельзя признать работами (услугами), выполняемыми (оказываемыми) на непрерывной основе.

Следовательно, при определении момента фактической реализации проектных работ следует руководствоваться требованиями п.1 ст.100 НК, согласно которому днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Следует отметить, что для целей исчисления НДС и определения момента фактической реализации определяющим фактором будет день составления, а не день подписания соответствующих первичных учетных документов.

Порядок определения даты признания выручки по проектным работам в бухгалтерском и налоговом учете

С учетом изложенных требований законодательства Республики Беларусь рассмотрим, как определять дату признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году по проектным работам (отчетный период по НДС - месяц).

Дата составления актов сдачи-приемки выполненных работ проектировщиком	Дата подписания актов сдачи-приемки выполненных работ заказчиком	Дата отражения в бухгалтерском учете	Момент фактической реализации для целей налога на прибыль	Момент фактической реализации для целей налога при УСН	Момент фактической реализации для целей НДС
31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.
31 марта 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
31 марта 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.
31 марта 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	31 марта 2016 г.
31 марта 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	31 марта 2016 г.
2 марта 2016 г.	15 марта 2016 г.	15 марта 2016 г.	15 марта 2016 г.	15 марта 2016 г.	15 марта 2016 г.
2 марта 2016 г.	30 марта 2016 г.	30 марта 2016 г.	30 марта 2016 г.	30 марта 2016 г.	30 марта 2016 г.
2 марта 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
2 марта 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	2 марта 2016 г.
2 марта 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	2 марта 2016 г.
25 декабря 2015 г.	10 января 2016 г.	10 января 2016 г.	10 января 2016 г.	10 января 2016 г.	25 декабря 2016 г.
25 декабря 2015 г.	27 января 2016 г.	27 января 2016 г.	27 января 2016 г.	27 января 2016 г.	27 января 2016 г.

Справочно

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

В ситуации, когда отчетный период по НДС - квартал, дата признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году по проектным работам определяется в следующем порядке:

Дата составления актов сдачи-приемки выполненных работ проектировщиком	Дата подписания актов сдачи-приемки выполненных работ заказчиком	Дата отражения в бухгалтерском учете	Момент фактической реализации для целей налога на прибыль	Момент фактической реализации для целей налога при УСН	Момент фактической реализации для целей НДС
15 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.
15 января 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.
15 января 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.
15 января 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
15 января 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.
15 января 2016 г.	25 апреля 2016 г.	25 апреля 2016 г.	25 апреля 2016 г.	25 апреля 2016 г.	15 января 2016 г.
31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.	31 января 2016 г.
31 января 2016 г.	10 февраля 2016 г.	10 февраля 2016 г.	10 февраля 2016 г.	10 февраля 2016 г.	10 февраля 2016 г.
31 января 2016 г.	20 февраля 2016 г.	20 февраля 2016 г.	20 февраля 2016 г.	20 февраля 2016 г.	20 февраля 2016 г.
31 января 2016 г.	25 февраля 2016 г.	25 февраля 2016 г.	25 февраля 2016 г.	25 февраля 2016 г.	25 февраля 2016 г.
31 января 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.
31 января 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.
31 января 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.
31 января 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
31 января 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	31 января 2016 г.
29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.	29 февраля 2016 г.
29 февраля 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.	10 марта 2016 г.
29 февраля 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.	20 марта 2016 г.
29 февраля 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.	25 марта 2016 г.
29 февраля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
29 февраля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.
29 февраля 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	29 февраля 2016 г.
31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.	31 марта 2016 г.
31 марта 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.	8 апреля 2016 г.
31 марта 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.	20 апреля 2016 г.
31 марта 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	30 апреля 2016 г.	31 марта 2016 г.
31 марта 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	15 мая 2016 г.	31 марта 2016 г.
25 декабря 2015 г.	10 апреля 2016 г.	10 апреля 2016 г.	10 апреля 2016 г.	10 апреля 2016 г.	10 апреля 2016 г.
25 декабря 2015 г.	27 апреля 2016 г.	27 апреля 2016 г.	27 апреля 2016 г.	27 апреля 2016 г.	27 апреля 2016 г.

В указанной ситуации следует обратить внимание на порядок отражения в бухгалтерском учете суммы НДС, исчисленной проектировщиком.

В частности, в соответствии с подп.3.5 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Проектная организация составила акт сдачи-приемки выполненных проектных работ 25 марта 2016 г. Стоимость выполненных проектных работ составила 120 млн руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 млн руб.

Заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ 30 апреля 2016 г., то есть акт не подписан до 20-го числа следующего месяца, и, соответственно, моментом фактической реализации для целей НДС будет считаться дата составления акта.

В регистрах бухгалтерского учета проектировщика данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (формирование себестоимости выполненных работ и их списание не рассматриваются).

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.03.2016	Исчислен НДС (120 млн руб. х 20 / 120)	97	68-2	20 000 000
30.04.2016	Отражена выручка от реализации проектных работ	62	90-1	120 000 000
30.04.2016	Отражено списание НДС	90-2	97	20 000 000

28.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор