Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОГОВОРАМ, В КОТОРЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, В 2016 ГОДУ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
 |
Ситуация В 2016 году организация заключила договор, в котором сумма обязательств выражена в иностранной валюте (евро). Затем были составлены: • дополнительное соглашение, согласно которому оплата по решению заказчика может производиться в иной иностранной валюте (российский рубль) эквивалентно сумме иностранной валюте (евро) на дату составления акта; • акт выполненных работ, в котором сразу путем пересчета с применением официальных курсов на дату выставления акта сумма в евро пересчитана в российские рубли. Акт подписан заказчиком, и дата подписания - момент фактической реализации. Выручка и налогооблагаемая база пересчитываются в белорусские рубли исходя из курса евро на момент фактической реализации. В какой валюте будет произведена оплата заказчиком, на момент подписания акта неизвестно. Оплата поступает в российских рублях. Далее нужно руководствоваться частью первой п.7 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в котором рассматривается случай, когда дата определения величины обязательства в соответствии с п.5 ст.31 НК предшествует моменту фактической реализации. У организации возникли вопросы: 1. Будет ли перерасчет суммы в евро в сумму в российских рублях определением величины обязательств по соглашению сторон? Будет. 2. Признается ли дата составления акта, на которую производится перерасчет валют, датой определения величины обязательства? Признается. 3. Предшествует ли определение величины обязательства моменту фактической реализации в нашем случае? Они совпадают. 4. По какому курсу должна быть определена налоговая база по налогу на добавленную стоимость? - на момент составления акта: по курсу российского рубля или евро? - на момент фактической реализации: по курсу российского рубля или евро? - на дату оплаты: по курсу российского рубля или евро? По курсу российского рубля на момент фактической реализации. 5. Что будет так называемой суммовой разницей, увеличивающей налогооблагаемую базу по НДС: - разница между суммой в белорусских рублях, рассчитанной по курсу евро на момент фактической реализации, и суммой в белорусских рублях, рассчитанной по курсу российского рубля на момент оплаты; - разница между суммой в белорусских рублях, рассчитанной по курсу евро на момент оплаты (то есть уже дооцененная кредиторская задолженность), и суммой в белорусских рублях, рассчитанной по курсу российского рубля на момент оплаты; - иная разница? Суммовой будет разница между суммой в белорусских рублях, рассчитанная исходя из выручки в российских рублях на дату реализации, и суммой фактической оплаты. |
В 2016 году п.5 ст.31 НК было установлено, что:
• по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации принимается на дату реализации в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на эту дату;
• в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, выручка определяется в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.
При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
 |
Справочно В 2017 году по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется, если иное не установлено НК, в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату: • реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте; • перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств; • перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату). То есть п.5 ст.31 НК приведен в соответствие с п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69. Дополнительно на эту тему см.: • «Порядок определения выручки в налоговом и бухгалтерском учете в 2017 году унифицирован»; • «Погашение обязательства в белорусские рубли эквивалентно сумме в иностранной валюте по договорам на поставку товаров: оформление накладных, налоговый и бухгалтерский учет»; • «Определение в 2017 году выручки от реализации по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте». |
Определение налоговой базы по НДС
Для ситуаций 2016 года согласно п.7 ст.97 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату.
В случаях когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, налоговая база определяется в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.
При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК.
В ситуациях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Чтобы понять положения п.5 ст.31 и п.7 ст.97 НК, следует четко разграничить следующие понятия:
• иная иностранная валюта - это валюта договора, в которой определяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
• валюта обязательства - это валюта, в которой производятся расчеты, то есть оплата.
Необходимо также четко понимать, что соглашением сторон могут быть изменены валюта договора и валюта обязательств.
Если изменяется валюта договора, то акт выполненных работ составляется и подписывается в новой валюте договора. Выручка должна отражаться путем пересчета новой валюты договора в белорусские рубли.
Может также изменяться и валюта обязательства. Часто валютой обязательства могут быть несколько иностранных валют, то есть частично оплата поступает, например, в российских рублях, а часть в долларах. В этом случае акты выполненных работ составляются в валюте договора. Выручка отражается путем пересчета валюты договора в белорусские рубли.
Соглашением сторон на определенную дату может быть рассчитана величина обязательства в валюте оплаты. Эта дата будет датой определения величины обязательства. Если эта дата предшествует подписанию акта выполненных работ или совпадает с датой его подписания, то выручку следует определять в валюте обязательства.
|
|
Пример 1 По договору стоимость работ составляет 5 000 долл. США. Оплата производится по условиям договора в российских рублях. Соглашением сторон до момента подписания акта выполненных работ определено, что обязательства по договору пересчитаны в российских рублях и составляют 326 824,76 рос. руб. (5 000 × 1,943 3 × 100 / 2,973 0), где курс: доллара США - 1,943 3 бел. руб.; российского рубля - 2,973 0 бел. руб. за 100 рос. руб. В этом случае выручку следует отражать в российских рублях путем пересчета ее в белорусские рубли на дату реализации, то есть дату подписания акта выполненных работ. При выполнении работ, оказании услуг для нерезидентов Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1 п.1 ст.102 НК) при соблюдении условий, установленных ст.102 НК для применения этой ставки. |
В ситуации сказано, что на дату подписания акта (то есть на дату реализации) определяется величина обязательства в валюте, в которой будет производиться оплата, а именно в российских рублях.
В этом случае пересчет суммы в евро по договору в российские рубли является определением обязательства по договору в российских рублях и совпадает с датой реализации, поскольку он сделан в момент подписания акта выполненных работ.
В то же время говорится, что на момент подписания акта неизвестно, в какой валюте будет произведен расчет. Значит, тогда нельзя вести речь о дате определения величины обязательства в иностранной валюте.
Возможно, была изменена валюта договора. Тогда подписывать акт и отражать выручку следовало в российских рублях.
С учетом поставленных вопросов покажем на условных примерах, как в 2016 году следовало правильно определять выручку и отражать ее в учете при изменении валюты договора и валюты обязательства. При этом используем разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки».
Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и между субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком (п.24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. действует постановление Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147 «О проведении валютных операций». Комментарий см. здесь. С 9 июля 2021 г. действует постановление Правления Нацбанка от 22.06.2021 № 176 «Об установлении официальных курсов белорусского рубля по отношению к иностранным валютам». |
Между резидентами Республики Беларусь расчеты в иностранной валюте разрешаются только в случаях, установленных п.25 названных Правил.
|
|
Справочно Перечень иностранных валют, по которым устанавливается официальный курс белорусского рубля, утвержден постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.08.2001 № 208. Курсы иностранных валют, устанавливаемые Нацбанком ежедневно, см. здесь. |
Примеры отражения выручки и налоговой базы по НДС
|
|
Пример 2 Организацией заключен договор на выполнение работ с резидентом России. Стоимость работ определена в сумме 1 000 евро. Валюта договора и валюта обязательств - евро. Затем подписано дополнительное соглашение о том, что оплата может производиться в любой иностранной валюте, в том числе в российских рублях. Валюта договора - евро, валюта обязательства - любая иностранная валюта, в том числе российские рубли. Оплата производится по курсу валюты обязательства, установленному Центральным банком Российской Федерации (далее - Центробанк) за 1 евро, после подписания акта выполненных работ. Акт подписан 20 сентября 2016 г. Оплата произведена в российских рублях 4 октября 2016 г. Установленный Нацбанком курс евро на: 20.09.2016 - 2,179 4 бел. руб.; 30.09.2016 - 2,161 0 бел. руб.; 04.10.2016 - 2,151 3 бел. руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на 04.10.2016, - 3,061 7 за 100 рос. руб. Курс евро, установленный Центробанком на 04.10.2016, - 70,241 1 рос. руб. за 1 евро. Заказчик оплатил работы в сумме 70 241,1 рос. руб. (1 000 евро × 70,241 1 рос. руб.). |
Отражение в бухгалтерском учете и определение налоговой базы следующее:
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, бел. руб. |
|
20.09.2016 |
Отражена выручка от выполнения работ по курсу валюты договора на дату подписания акта, то есть 20.09.2016 (1 000 евро × 2,179 4 бел. руб.) |
2 179,40 | ||
|
Обратите внимание! Эта сумма принимается в качестве выручки для исчисления налога на прибыль и налоговой базы НДС на момент фактической реализации | ||||
|
30.09.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((2, 161 0 - 2,179 4) × 1 000 евро) |
62 |
18,40 | |
|
04.10.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((2,151 3 - 2,161 0) × 1 000 евро) |
91-4 |
62 |
9,70 |
| Поступила оплата в российских рублях (70 241,1 рос. руб. / 100 × 3,061 7 бел. руб.) |
62 |
2 150,57 | ||
| Отражены суммовые разницы по расчетам (2 179,40 - 18,40 - 9,70 - 2 150,57) |
91-4 |
62 |
0,73 | |
|
Обратите внимание! Налоговая база НДС уменьшается на разницу между фактически поступившей суммой оплаты и отраженной выручкой, что составляет 28,83 руб. (2 150,57 - 2 179,40) | ||||
|
|
Пример 3 Организацией заключен договор на выполнение работ с резидентом России. Стоимость работ определена в сумме 1 000 евро. Валюта договора и валюта обязательств - евро. Затем 20 сентября 2016 г. подписано дополнительное соглашение - стоимость работ устанавливается в российских рублях. Валюта оплаты также российские рубли. То есть соглашением изменена валюта договора. Стоимость работ в российских рублях пересчитали исходя из курса евро на 20.09.2016 - 1,951 1 бел. руб. и курса российского рубля - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб. В российских рублях стоимость работ составила 64 941,42 рос. руб. (1,951 1 × 1 000 × 100 /3,004 4). Этот пересчет в бухгалтерском учете не отражается. Оплата производится после подписания акта выполненных работ. Акт подписан 20 сентября 2016 г. Оплата произведена в российских рублях 4 октября 2016 г. Установленный Нацбанком курс российского рубля на: 20.09.2016 - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб.; 30.09.2016 - 3,046 6 бел. руб. за 100 рос. руб.; 04.10.2016 - 3,061 7 бел. руб. за 100 рос. руб. В примере дата реализации предшествует дате определения величины обязательства и после подписания дополнительного соглашения фактически валюта договора и валюта обязательств одна и та же. Поэтому будут возникать только курсовые разницы, которые налоговую базу НДС не изменяют. |
Отражение в бухгалтерском учете и определение налоговой базы следующее:
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, бел. руб. |
|
20.09.2016 |
Отражена выручка от выполнения работ по курсу валюты договора на дату подписания акта, то есть 20.09.2016 (64 941,42 рос. руб. / 100 × 3,004 4 бел. руб.) |
62 |
90-1 |
1 951,10 |
|
Обратите внимание! Эта сумма принимается в качестве выручки и налоговой базы НДС | ||||
|
30.09.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,046 6 - 3,004 4) × 64 941,42 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
27,41 |
|
04.10.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,061 7 - 3,046 6) × 64 941,42 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
9,80 |
| Отражено поступление оплаты (64 941,42 × 3,061 7 / 100) |
52 |
62 |
1 988,31 | |
|
Обратите внимание! На суммы курсовых разниц налоговая база НДС не изменяется | ||||
|
|
Пример 4 Организацией заключен договор на выполнение работ с резидентом России. Стоимость работ определена в сумме 1 000 евро. Договором предусмотрено, что оплата может производиться в любой иностранной валюте. Валюта договора - евро, валюта обязательства - любая иностранная валюта. Затем 20 сентября 2016 г. подписано дополнительное соглашение, что стоимость работ устанавливается в российских рублях. То есть соглашением изменена валюта договора. При этом сохранено условие, что оплата может производиться в любой иностранной валюте. Стоимость работ в российских рублях пересчитали исходя из курса евро на 20.09.2016 - 1,951 1 бел. руб. и курса российского рубля - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб. В российских рублях стоимость работ составила 64 941,42 рос. руб. (1,951 1 × 1 000 × 100 / 3,004 4). Этот пересчет в бухгалтерском учете не отражается. Оплата производится после подписания акта выполненных работ. Акт подписан 20 сентября 2016 г. Оплата произведена в долларах США 4 октября 2016 г. В примере дата реализации предшествует дате определения величины обязательства. Установленный Нацбанком курс российского рубля на: 20.09.2016 - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб.; 30.09.2016 - 3,046 6 бел. руб. за 100 рос. руб.; 04.10.2016 - 3,061 7 бел. руб. за 100 рос. руб. Курс доллара США, установленный Нацбанком на 04.10.2016, - 1,915 9 бел. руб. Оплата произведена путем пересчета российских рублей в доллары США по курсу Центробанка в сумме 1 038,27 долл. США (64 941,42 / 62,547 7). |
Отражение в бухгалтерском учете и определение налоговой базы следующее:
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, бел. руб. |
|
20.09.2016 |
Отражена выручка от выполнения работ по курсу валюты договора на дату подписания акта, то есть 20.09.2016 (64 941,42 рос. руб. / 100 × 3,004 4 бел. руб.) |
62 |
90-1 |
1 951,10 |
|
Обратите внимание! Эта сумма принимается в качестве выручки и налоговой базы НДС | ||||
|
30.09.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,046 6 - 3,004 4) × 64 941,42 рос. руб. / 100) |
62 |
91-1 |
27,41 |
|
04.10.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,061 7 - 3,046 6) × 64 941,42 рос. руб. / 100) |
62 |
91-1 |
9,80 |
| Отражено поступление оплаты в долларах США (1 038,27 долл. США × 1,915 9 бел. руб.) |
52 |
62 |
1 989,22 | |
| Отражены суммовые разницы по расчетам (1 951,10 + 27,41 + 9,80 - 1 989,22) |
62 |
91-4 |
0,91 | |
|
Обратите внимание! Налоговая база НДС увеличивается на разницу между фактически поступившей суммой оплаты и отраженной выручкой, то есть на 38,12 руб. (1 989,22 - 1 951,10) | ||||
|
|
Пример 5 Организацией заключен в августе 2016 г. договор на выполнение работ с резидентом России. Стоимость работ определена в сумме 1 000 евро. Договором установлено, что оплата может производиться в любой иностранной валюте. Валюта договора - евро. 20 сентября 2016 г. подписан акт выполненных работ и одновременно определено, что оплата производится в российских рублях в сумме 72 540,27 рос. руб. (1 000 × 2,179 4 × 100 / 3,004 4). В этом случае дата определения величины обязательства совпадает с датой реализации. Выручку следует отразить в российских рублях по курсу на дату реализации. Следует отметить, что выручка в евро и в российских рублях на 20 сентября 2016 г. будет одинаковой: • 1 000 евро × 2,179 4 = 2 179,40 бел. руб., где 2,179 4 бел. руб. - курс евро на 20.09.2016; • 72 540,27 рос. руб. × 3,004 4 / 100 = 2 179,40 бел. руб. Оплата произведена в российских рублях 4 октября 2016 г. Установленный Нацбанком курс российского рубля на: 20.09.2016 - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб.; 30.09.2016 - 3,046 6 бел. руб. за 100 рос. руб.; 04.10.2016 - 3,061 7 бел. руб. за 100 рос. руб. |
Отражение в бухгалтерском учете и определение налоговой базы следующее:
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, бел. руб. |
|
20.09.2016 |
Отражена выручка от выполнения работ по курсу валюты договора на дату подписания акта, то есть 20.09.2016 (72 540,27 рос. руб. / 100 × 3,004 4 бел. руб.) |
62 |
90-1 |
2 179,40 |
|
Обратите внимание! Эта сумма принимается в качестве выручки и налоговой базы НДС | ||||
| 30.09.2016 | Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,046 6 - 3,004 4) × 72 540,27 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
30,61 |
| 04.10.2016 | Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,061 7 - 3,046 6) × 72 540,27 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
10,95 |
| Отражено поступление оплаты в российских рублях (72 540,27 × 3,061 7 / 100) |
52 |
62 |
2 220,96 | |
|
Обратите внимание! Налоговая база НДС, определенная на 20 сентября, не изменяется | ||||
|
|
Пример 6 Организацией заключен в августе 2016 г. договор на выполнение работ с резидентом России. Стоимость работ определена в сумме 1 000 евро. Договором установлено, что оплата производится в любой иностранной валюте. Валюта договора - евро. 10 сентября дополнительным соглашением к договору определено, что оплата производится в российских рублях. Сумма в евро пересчитана в российские рубли по курсу на 10 сентября, что составило 72 363,78 рос. руб. (1 000 × 2,195 3 × 100 / 3,033 7). В этом случае дата определения величины обязательства предшествует дате реализации. Выручку следует отразить в российских рублях по курсу на дату реализации. 20 сентября 2016 г. подписан акт выполненных работ. Следовательно, выручка отражается по курсу на 20 сентября. Оплата произведена в российских рублях 4 октября. Установленный Нацбанком курс российского рубля на: 20.09.2016 - 3,004 4 бел. руб. за 100 рос. руб.; 30.09.2016 - 3,046 6 бел. руб. за 100 рос. руб.; 04.10.2016 - 3,061 7 бел. руб. за 100 рос. руб. |
Отражение в бухгалтерском учете и определение налоговой базы следующее:
| Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, бел. руб. |
|
20.09.2016 |
Отражена выручка от выполнения работ по курсу валюты договора на дату подписания акта, то есть 20.09.2016 (72 363,78 рос. руб. / 100 × 3,004 4 бел. руб.) |
62 |
90-1 |
2 174,10 |
|
Обратите внимание! Эта сумма принимается в качестве выручки и налоговой базы НДС | ||||
|
30.09.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,046 6 - 3,004 4) × 72 363,78 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
30,54 |
|
04.10.2016 |
Отражен пересчет дебиторской задолженности в валюте договора (курсовые разницы) ((3,061 7 - 3,046 6) × 72 363,78 / 100 рос. руб.) |
62 |
91-1 |
10,93 |
| Отражено поступление оплаты в российских рублях (72 363,87 × 3,061 7 / 100) |
52 |
62 |
2 215,56 | |
|
Обратите внимание! Налоговая база НДС, определенная на 20 сентября, не изменяется | ||||
24.03.2017
Евгений Микулич, экономист