Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общие правила определения налоговой базы

Налоговую базу налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Справочно Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают: • организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации; • организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п.1 ст.291 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Справочно Внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Налоговую базу налога при УСН отражают в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения, форма которой приведена в приложении 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Налог на добавленную стоимость от штрафов и упрощенная система налогообложения

В валовую выручку не включаются суммы НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

Вместе с тем налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Поскольку сумму НДС исчисляют от сумм штрафов, а не от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то она не относится к суммам НДС, которые не включают в валовую выручку.

Следовательно, сумма НДС, исчисленная от сумм внереализационных доходов, не уменьшает налоговую базу налога при УСН.

Ситуация 1 Организация, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС, получила от покупателя сумму штрафа за несвоевременное осуществление расчетов за поставленную продукцию. В соответствии с подп.18.2 п.18 ст.98 НК организация исчислила НДС с полученной суммы штрафа. Сумма этого НДС не уменьшает налоговую базу по налогу при УСН.

Безвозмездная передача и упрощенная система налогообложения

В валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (абзац 2 части пятой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, безвозмездная передача имущества не включается в налоговую базу налога при УСН, что исключает ее уменьшение на сумму НДС, исчисленную от этой безвозмездной передачи.

Ситуация 2 Организация, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС, передала безвозмездно имущество другой организации. Налог при УСН не исчисляют в связи с отсутствием налоговой базы.

Ликвидация (разборка, демонтаж) и упрощенная система налогообложения

С 2015 года в валовую выручку для исчисления налога при упрощенной системе не включают стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей (абзац 11 части пятой п.2 ст.288 НК).

Ситуация 3 У организации, применяющей упрощенную систему без уплаты НДС, в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств образовались материальные ценности. Стоимость этих ценностей не включается в налоговую базу налога при УСН. Следовательно, организация не должна исчислять налог при УСН при их оприходовании и до реализации этих ценностей.

Справочно До 2015 года стоимость таких материальных ценностей включалась в валовую выручку в составе других внереализационных доходов организации в том отчетном периоде, в котором указанные ценности были оприходованы, независимо от дальнейшего их использования.

Возмещение транспортных расходов и упрощенная система налогообложения

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п.2 ст.288 НК (абзац 9 части шестой п.2 ст.288 НК).

Ситуация 4 Организация применяет упрощенную систему с уплатой НДС и реализует товары. Для транспортировки товаров привлечена сторонняя организация, которой оплачены транспортные услуги. Покупатель товаров возмещает транспортные расходы по акту передачи транспортных расходов, то есть отдельно от стоимости приобретенных товаров. При получении суммы возмещения транспортных расходов, которые не были включены в стоимость товаров, организации следует учитывать их в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН.

Реализация товаров с привлечением комиссионера и упрощенная система налогообложения

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица, стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 10 части шестой п.2 ст.288 НК).

В связи с тем, что сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, является частью стоимости, по которой реализованы товары покупателям, для комитента она признается частью выручки от реализации по договору комиссии и ее следует включить в налоговую базу налога при УСН.

Ситуация 5 Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, реализует товары с привлечением комиссионера. Комиссионер реализовал товары с дополнительной выгодой. Суммы дополнительной выгоды по условиям договора принадлежат комиссионеру. Организация-комитент должна определить налоговую базу налога при УСН с учетом сумм дополнительной выгоды, полученной комиссионером.

Проценты по займу и упрощенная система налогообложения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.760, п.1 ст.762 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

При налогообложении в состав внереализационных доходов, в частности, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10 п.3 ст.128 НК).

Ситуация 6 Между организацией-заимодавцем и организацией-заемщиком, которая применяет упрощенную систему без уплаты НДС, был заключен договор процентного займа, по которому ежемесячно начислялись проценты. Заемщик не выплатил проценты заимодавцу по причине финансовых затруднений. В конечном итоге истек срок исковой давности по задолженности процентов. Указанные суммы процентов включаются в состав внереализационных доходов организации-заемщика и подлежат обложению налогом при УСН в составе налоговой базы.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения, порядок вступления в силу которых установлен ст.8 Закона № 432-З.

03.09.2015

Александр Савчук, экономист