Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПО ДОСТАВКЕ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация При импорте товара акт оказанных услуг с перевозчиком подписан организацией 6 сентября 2016 г. Стоимость услуг по перевозке установлена в иностранной валюте. В таможенной декларации на товары при расчете таможенных платежей также указывается сумма услуг перевозчика (до границы), но в белорусских рублях по курсу валюты на дату расчета таможенных платежей, то есть 2 сентября 2016 г. Какой документ в данном случае будет первичным учетным документом для отражения транспортных услуг в бухгалтерском учете и определения даты, на которую определяется курс валюты?

При декларировании таможенная стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в белорусских рублях

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п.2 ст.75 Таможенного кодекса таможенного союза; далее - ТК ТС).

При помещении ввозимых в Республику Беларусь товаров под таможенные процедуры, предусмотренные ТК ТС, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенная стоимость определяется в соответствии с положениями Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Соглашение и ТК ТС прекращают действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017. Комментарии смотри здесь.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (п.1 ст.76 ТК ТС).

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТК ТС (п.4 ст.76 ТК ТС).

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов таможенного союза (п.3 ст.76 ТК ТС).

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (ст.78 ТК ТС).

Таким образом, таможенная стоимость товара для исчисления таможенных платежей определяется по курсу иностранной валюты на дату регистрации таможенной декларации.

В бухгалтерском учете на основании таможенной декларации и платежных инструкций отражаются фактически исчисленные в белорусских рублях и уплаченные суммы таможенной пошлины, таможенного сбора и налогов, уплачиваемых при ввозе товаров.

Таможенная декларация не основание для принятия к учету транспортных расходов.

Справочно Форма декларации на товары, а также Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.05.2019 № 83 наименование Инструкции № 257 изложено в следующей редакции: «Порядок заполнения декларации на товары».

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З; далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона № 57-З). Сведения, которые должен содержать первичный учетный документ, приведены в п.2 ст.10 Закона № 57-З. Это, в частности:

• наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абзац 24 ст.1 Закона № 57-З). То есть подтверждение совершения хозяйственной операции, в которой участвуют заказчик и перевозчик, должно быть удостоверено их подписями.

Поэтому отразить в бухгалтерском учете транспортные расходы можно только на основании подписанного акта оказанных транспортных услуг, то есть 6 сентября 2016 г.

Но это не означает, что стоимость транспортных услуг будет пересчитана по курсу на дату подписания акта оказанных услуг.

Порядок определения стоимости активов и обязательств в иностранной валюте в белорусских рублях установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Стандарта № 69).

Таким образом:

• стоимость транспортных услуг для определения таможенной стоимости товара определяется по курсу на дату регистрации таможенной декларации;

• транспортные расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату составления акта оказанных услуг;

• стоимость транспортных расходов для отражения их в бухгалтерском учете определяется в соответствии с п.3 Стандарта № 69.

Отражение расходов при импорте товара в бухгалтерском учете

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 утверждена Инструкции по бухгалтерскому учету запасов (далее - Инструкция № 133). К запасам относятся, в частности, и товары.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (пп.6-7 Инструкции № 133).

Обратите внимание! Нормативными документами, в том числе и Стандартом № 69, не определено, какую дату следует считать датой совершения хозяйственной операции при принятии к учету активов и суммы расходов. При оказании услуг и выполнении работ определение этой даты сомнений не вызывает - это дата подписания акта оказанных услуг или выполненных работ. Вопрос возникает при принятии к учету, в частности, импортированных товаров. Какую дату считать датой совершения хозяйственной операции: • дату их фактического получения, указанную в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе)); • дату помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; • дату принятия активов к перевозке; • дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями договора; • иную дату? Ответ на данный вопрос содержится в разъяснении Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»: дату принятия к учету товара организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Поэтому стоимость товара в иностранной валюте в белорусские рубли (за исключением уплаченного аванса) пересчитывается на дату принятия к учету товара, установленную учетной политикой.

При отражении в бухгалтерском учете товаров кроме Инструкции № 133 следует также руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены дополнения постановлением № 64.

26.12.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»