Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Определяем уровень существенности и отражаем в примечаниях к бухгалтерской отчетности информацию о прочих активах и обязательствах, прочих доходах и расходах, прочих налогах и сборах

Сергей Шкирман
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

22.02.2022

В пособии определено понятие существенности сумм, разъяснен порядок установления уровня существенности и раскрытия в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности информации о составе и суммах прочих активов и обязательств, прочих доходов и расходов, прочих налогов и сборов, иных сумм.

Уровень существенности и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, пояснениях (примечаниях) к ней

Факт хозяйственной деятельности признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе (ч.2 п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121).

Уровень существенности определяется для оценки степени влияния какого-либо показателя на выводы пользователей бухгалтерской отчетности и принимаемые ими решения. На установленный уровень существенности ориентируются также при раскрытии информации о прочих активах и обязательствах, прочих доходах и расходах организации, сумме прочих налогов и сборов.

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Организация может принять решение о применении иного уровня существенности для целей отражения в бухгалтерской отчетности той или иной информации (ч.4 и 5 п.6 Инструкции № 121), закрепив этот показатель в учетной политике.

См. разд.10.4 «Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики» пособия «Учетная политика организации в 2022 году».

В случае проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности желательно, чтобы установленный организацией уровень существенности соответствовал или был ниже (в процентах) уровня существенности, установленного аудиторской организацией.

Уровень существенности может быть единым в отношении всех активов и пассивов организации или разным в отношении различных групп активов и пассивов.

Существенный факт (сумма) подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации (ч.1 п.6 Инструкции № 121).

Раскрытие состава и сумм прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов, отражаемых в бухгалтерском балансе

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности желательно раскрыть информацию о составе всех статей бухгалтерского баланса, по которым отражается величина прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов в случае их существенности в общей сумме соответствующих показателей, несмотря на отсутствие прямого указания в гл.7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

Справочно В подп.52.16 п.52 Стандарта № 104 есть указание на раскрытие в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

Ниже в таблице 1 приведена информация о том, показатели каких строк бухгалтерского баланса рекомендуется расшифровать в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности (в случае их существенности) и с показателями каких строк бухгалтерского баланса следует их сравнивать при определении уровня существенности.

Таблица 1

Показатели бухгалтерского баланса, информация о которых (в случае существенности суммы) раскрывается в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности

Раскрытие состава и сумм прочих доходов и расходов, прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли, в отчете о прибылях и убытках

В подп.52.15 п.52 Стандарта № 104 приведен состав информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности, по доходам и расходам.

В частности, указано на необходимость раскрытия информации о составе и суммах прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (абз.7 подп.52.15 п.52 Стандарта № 104). Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

• 070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

• 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

• 122 «прочие доходы по финансовой деятельности»;

• 133 «прочие расходы по финансовой деятельности».

В примечаниях к годовой отчетности также рекомендуется раскрыть содержание:

• строк 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» и 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» - в случае существенности каждого из этих показателей в сравнении с суммой прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемой в строке 150 отчета о прибылях и убытках;

• строки 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - в случае существенности этого показателя в сравнении с совокупной прибылью (убытком), отражаемой в строке 240 отчета о прибылях и убытках.

В обобщенном виде раскрываемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности информация о названных выше показателях отчета о прибылях и убытках представлена в таблице 2.

Таблица 2

Показатели отчета о прибылях и убытках, информация о которых раскрывается в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности

Раскрытие состава и сумм доходов и расходов по товарообменным операциям

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности также необходимо раскрыть информацию о суммах доходов и расходов по товарообменным операциям (абз.2 подп.52.15 п.52 Стандарта № 104). Такая информация в формах годовой бухгалтерской отчетности отдельно не выделяется. Поэтому сбор этих данных следует выполнить вручную (например, выбрать из оборотных ведомостей по счетам расчетов с контрагентами).

Информация о хозяйственных операциях с использованием цифровых знаков (токенов)

Организации, осуществляющие хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов), дополнительно раскрывают в примечаниях к бухгалтерской отчетности информацию, состав которой перечислен в п.54 Стандарта № 104.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о цифровых знаках (токенах) и обязательствах, возникающих при размещении собственных токенов перед их владельцами, определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16.