Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОПТОВАЯ И РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ТАБАЧНЫМИ ИЗДЕЛИЯМИ
Лицензирование
Со стороны государства осуществляется регулирование производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий. Порядок такого регулирования установлен Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28, которым утверждено Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий.
Из п.2 указанного Положения следует, что оптовая и розничная торговля табачными изделиями осуществляются субъектами хозяйствования на основании специальных разрешений (лицензий). Аналогичное требование установлено пп.30 и 34 приложения 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2012 г. следует применять п.2 Положения № 28 в редакции Декрета Президента РБ от 23.02.2012 № 2. С 1 марта 2016 г. следует руководствоваться приложением 1 к Положению № 450 в редакции Указа Президента РБ от 26.11.2015 № 475. |
Лицензирование оптовой торговли
Лицензия на оптовую торговлю табачными изделиями выдается по месту нахождения областными и Минским городским исполнительными комитетами (далее - облисполком, Мингорисполком) сроком на 5 лет.
Лицензия не требуется производителям табачных изделий для осуществления оптовой торговли табачными изделиями собственного производства.
Обязательными лицензионными требованиями являются:
• осуществление оптовой торговли табачными изделиями на торговых объектах, включая складские помещения, местонахождение которых указано в лицензии;
• обязательное наличие разрешенных к применению и исправных приборов для проверки подлинности акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок;
• торговля табачными изделиями без акцизных и (или) специальных марок, если маркировка этими марками предусмотрена законодательством;
• не допускается торговля табачными изделиями с поддельными акцизными и (или) специальными марками;
• наличие сопроводительных документов, подтверждающих легальность ввоза на территорию Республики Беларусь, покупку (поставку) данных изделий.
Информация, которую необходимо указывать в сопроводительных документах (товарно-транспортных и (или) товарных накладных) при приобретении, хранении, перевозке, оптовой торговле, отпуске в торговые и иные объекты табачных изделий иностранного производства, определена постановлением Совета Министров РБ от 07.05.2010 № 695 (далее - постановление № 695).
По каждому наименованию названных напитков и изделий, кроме реквизитов, установленных законодательством, должны быть указаны:
• дата и номер таможенного свидетельства о помещении товаров под таможенный режим или дата и номер регистрации статистической декларации (периодической статистической декларации) на партию ввезенных табачных изделий;
• регистрационный номер и срок действия сертификата соответствия, выданного изготовителю или импортеру;
• регистрационный номер и срок действия акта государственной санитарно-гигиенической экспертизы на табачные изделия, выданного импортеру.
Лицензирование розничной торговли
Лицензия на розничную торговлю табачными изделиями выдается по месту нахождения облисполкомами и Мингорисполкомом сроком на 10 лет.
Особыми лицензионными требованиями и условиями является осуществление лицензируемой деятельности на торговых объектах и (или) торговых объектах общественного питания (за исключением развозной торговли, летних, сезонных кафе), местонахождение которых указано в лицензии, а при отсутствии у лицензиата торгового объекта - с соблюдением указанной в лицензии формы торговли в установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах.
Обязательными лицензионными требованиями являются:
• торговля табачными изделиями без наличия сопроводительных документов, подтверждающих легальность их приобретения (поставки);
• торговля табачными изделиями без акцизных марок Республики Беларусь и (или) специальных марок, если маркировка данных изделий этими марками предусмотрена законодательными актами, а также с поддельными акцизными марками и (или) специальными марками;
• торговля табачными изделиями без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия данных изделий требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;
• осуществление розничной торговли табачными изделиями в местах, где она запрещена актами законодательства, а также в местах, не установленных лицензиату местным исполнительным и распорядительным органом;
• наличие просроченной задолженности по расчетам за поставленные табачные изделия 2 раза и более в течение календарного года.
Формирование цен на табачные изделия
До 1 января 2012 г. на табачные изделия Министерство экономики РБ по согласованию с Министерством торговли РБ утверждало фиксированные розничные цены.
Однако с 1 января 2012 г. в соответствии с Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» цены на табачные изделия, производимые и (или) реализуемые на территории Республики Беларусь, формируются с учетом конъюнктуры рынка.
В связи с этим утратили силу следующие документы:
• Инструкция об особенностях формирования и применения розничных цен на табачные изделия, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 31.12.2010 № 198;
• постановление Минэкономики РБ от 28.10.2011 № 177 «О ценах на табачные изделия».
С 1 января 2012 г. розничные цены на сигареты с фильтром 3 ценовых групп формируются исходя из отпускной цены производителя, торговой надбавки, налога на добавленную стоимость, но не выше максимальных розничных цен, заявленных производителями налоговым органам (п.6 ст.1121 Налогового кодекса РБ).
Информация об изменении максимальных розничных цен на сигареты с фильтром 3 ценовых групп размещается на сайте: nalog.by/tabake/.
Максимальные розничные цены на сигареты без фильтра не установлены. В связи с этим розничная цена на сигареты без фильтра формируется с применением торговых надбавок с учетом конъюнктуры рынка.
Документальное оформление
В настоящее время поставка табачных изделий на территории Республики Беларусь осуществляется по типовым формам ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», которые утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Данным постановлением утверждена также Инструкция по их заполнению.
До 1 января 2012 г. поставка табачных изделий производителями и импортерами табачных изделий осуществлялась только по фиксированным розничным ценам с предоставлением в пользу торгующих организаций торговых скидок.
С 1 января 2012 г. этот порядок изменился. В данный момент отгрузка табачных изделий в зависимости от условий договора может осуществляться по отпускным ценам, по ценам с предоставлением оптовых или торговых скидок и др.
Рассмотрим на примерах оформление сопроводительных документов на поставку табачных изделий по 3 видам условий, указанных в договоре.
 |
Ситуация 1 (реализация сигарет по отпускным ценам) Организация-импортер согласно условиям договора поставляет оптовой организации сигареты Glamour Menthol по отпускной цене 5 690 руб. без НДС за 1 пачку. Так как налоговым законодательством установлено, что на сигареты этой ценовой категории импортерами заявлены максимальные розничные цены, в гр.11 «Примечание» целесообразно сделать ссылку на документ, которым утверждена отпускная цена на сигареты, а также указать максимальную розничную цену. Также в любом удобном месте оптовой организации необходимо указать информацию, предусмотренную постановлением № 695. Рассмотрим порядок заполнения накладных. |
Заполнение накладной импортером
Товарный раздел накладной в рассматриваемой ситуации оформляется импортером следующим образом.
| Наимено-вание товара | Еди-ница изме-ре-ния | Ко-ли-че-ство | Цена, руб. | Стои-мость, руб. | Став-ка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. | Коли-чество гру-зовых мест | Масса груза | Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Сигареты Glamour Menthol |
Пачка |
1 500 |
5 690 |
8 535 000 |
20 |
1 707 000 |
10 242 000 |
10 |
0,006 т |
Прейскурант от 02.01.2011 № 2. Максимальная розничная цена с НДС в феврале 2012 г. - 9 000 руб. |
| ИТОГО |
X |
X |
8 535 000 |
X |
1 707 000 |
10 242 000 |
10 |
0,006 т |
Заполнение накладной оптовым звеном
Далее оптовая организация реализует сигареты Glamour Menthol организации розничной торговли с оптовой надбавкой 10 %. В данной ситуации в гр.11 «Примечание» организации оптовой торговли целесообразно указать отпускную цену единицы товара организации-импортера и размер взимаемой оптовой надбавки (при поставке товаров через несколько посреднических звеньев - размер совокупной оптовой надбавки) и максимальную розничную цену.
Товарный раздел накладной формы ТТН-1 оптовая организация заполняет следующим образом.
| Наимено-вание товара | Еди-ница изме-рения | Ко-ли-че-ство | Цена, руб. | Стои-мость, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. | Коли-чество гру-зовых мест | Масса груза | Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Сигареты «Glamour» Menthol |
Пачка |
1 500 |
6 259 |
9 388 500 |
20 |
1 877 700 |
11 266 200 |
10 |
0,006 т |
Отпускная цена импортера - 5 690 руб. Оптовая надбавка - 10 %. Максимальная розничная цена с НДС в феврале 2012 г. - 9 000 руб. |
| ИТОГО |
X |
X |
X |
1 877 700 |
11 266 200 |
10 |
0,006 т |
Организация розничной торговли имеет право реализовывать полученные сигареты Glamour Menthol по розничной цене, не превышающей 9 000 руб.
В бухгалтерском учете организации розничной торговли будут сделаны записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Расчет | Сумма, руб. |
|
Оприходование табачных изделий | ||||
| Отражена стоимость полученных табачных изделий по отпускным ценам |
41 «Товары» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Гр.5 накладной |
9 388 500 |
| Отражена сумма «входного» НДС |
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» |
60 |
Гр.7 накладной |
1 877 700 |
| Отражена сумма торговой надбавки |
41 |
((9 000 х 1 500) - - 9 388 500 - - 2 250 000) |
1 861 500 | |
| Отражена сумма НДС в розничной цене |
41 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
9 000 х 1 500 х 20 / / 120 |
2 250 000 |
|
Реализация табачных изделий | ||||
| Отражена выручка от реализации табачных изделий |
90-1 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
9 000 х 1 500 |
13 500 000 | |
| Отражена стоимость реализованных сигарет |
90-4 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» |
41 |
9 388 500 | |
| Отражена сумма начисленного налога на добавленную стоимость |
90-2 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
13 500 000 х 20 / 120 |
2 250 000 | |
| Одновременно методом «красное сторно» |
90-2 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
-2 250 000 | |
| Отражена сумма реализованной торговой надбавки методом «красное сторно» |
90-1 |
42, субсчет «Торговая надбавка» |
-1 861 500 | |
|
|
Ситуация 2 (реализация сигарет по ценам с предоставлением оптовой скидки) Организация-импортер согласно условиям договора поставляет оптовой организации сигареты Glamour Menthol в количестве 1 500 пачек по отпускной цене 6 259 руб. без НДС за 1 пачку и предоставляет оптовую скидку в размере 20 %. Так как налоговым законодательством установлено, что на сигареты этой ценовой категории импортерами заявлены максимальные розничные цены, в гр.11 «Примечание» целесообразно сделать ссылку на документ, которым утверждена отпускная цена на сигареты, а также указать максимальную розничную цену. Кроме того, в любом удобном месте оптовой организации необходимо указать информацию, предусмотренную постановлением № 695. |
 |
Справочно Как правило, оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая поставка товаров оптовыми организациями производится по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами и помещенным в прейскурант, без взимания оптовой надбавки. |
Заполнение накладной импортером
Товарный раздел накладной формы ТТН-1 в рассматриваемой ситуации оформляется импортером следующим образом.
| Наимено-вание товара | Еди-ница изме-ре-ния | Ко-ли-че-ство | Цена, руб. | Стои-мость, руб. | Став-ка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. | Коли-чество гру-зовых мест | Масса груза | Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Сигареты Glamour Menthol |
Пачка |
1 500 |
6 259 |
9 388 500 |
20 |
1 877 700 |
11 266 200 |
10 |
0,006 т |
Прейскурант от 02.01.2011 № 2. Максимальная розничная цена с НДС в феврале 2012 г. - 9 000 руб. |
|
1 877 700 |
375 540 |
2 253 240 |
Оптовая скидка - 20 % | |||||||
| ИТОГО |
X |
X |
7 510 800 |
X |
1 502 160 |
9 012 960 |
10 |
0,006 т |
Заполнение накладной оптовым звеном
Далее оптовая организация реализует сигареты Glamour Menthol организации розничной торговли по отпускной цене в размере 6 259 руб. В данной ситуации в гр.11 «Примечание» организации оптовой торговли целесообразно указать отпускную цену единицы товара организации-импортера и максимальную розничную цену.
Товарный раздел накладной формы ТТН-1 оптовая организация заполняет следующим образом.
| Наимено-вание товара | Еди-ница изме-ре-ния | Ко-ли-че-ство | Цена, руб. | Стои-мость, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. | Коли-чество гру-зовых мест | Масса груза | Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Сигареты Glamour Menthol |
Пачка |
1 500 |
6 259 |
9 388 500 |
20 |
1 877 700 |
11 266 200 |
10 |
0,006 т |
Отпускная цена импортера - 6 259 руб. Максимальная розничная цена с НДС в феврале 2012 г. - 9 000 руб. |
| ИТОГО |
X |
X |
X |
1 877 700 |
11 266 200 |
10 |
0,006 т |
Вариант 1. В бухгалтерском учете оптовой организации (без применения счета 42) будут сделаны записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Расчет | Сумма, руб. |
|
Оприходование табачных изделий | ||||
| Отражена стоимость полученных табачных изделий по отпускным ценам |
41 |
60 |
Строка «Итого» гр.8 накладной на получение товаров |
7 510 800 |
| Отражена сумма «входного» НДС |
18 |
60 |
Строка «Итого» гр.7 накладной на получение товаров |
1 502 160 |
|
Реализация табачных изделий | ||||
| Отражена выручка от реализации табачных изделий |
51 |
90-1 |
Гр.8 накладной на отпуск товаров |
11 266 200 |
| Отражена стоимость реализованных сигарет |
90-4 |
41 |
Итого гр.8 накладной на получение товаров |
9 012 960 |
| Отражена сумма начисленного налога на добавленную стоимость |
90-2 |
68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
11 266 200 х 20 / 120 |
1 877 700 |
| Отражена сумма прибыли от реализации табачных изделий |
90-9 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» |
99 «Прибыли и убытки» |
11 266 200 - - 7 510 800 - - 1 877 700 |
1 877 700 |
Вариант 2. В бухгалтерском учете оптовой организации (с применением счета 42) будут произведены записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Расчет | Сумма, руб. |
|
Оприходование табачных изделий | ||||
| Отражена стоимость полученных табачных изделий по отпускным ценам |
41 |
60 |
Строка «Итого» гр.5 накладной на получение товаров |
7 510 800 |
| Отражена сумма «входного» НДС |
18 |
60 |
Строка «Итого» гр.7 накладной на получение товаров |
1 502 160 |
| Отражена сумма НДС в цене |
41 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
Строка 1 гр.7 накладной на получение товаров |
1 877 700 |
| Отражена сумма торговой надбавки |
41 |
42, субсчет «Торговая надбавка» |
2 253 240 - 375 540 |
1 877 700 |
|
Реализация табачных изделий | ||||
| Отражена выручка от реализации табачных изделий |
50, 51, 57 |
90-1 |
11 266 200 | |
| Отражена стоимость реализованных сигарет |
90-4 |
41 |
11 266 200 | |
| Отражена сумма начисленного налога на добавленную стоимость |
90-2 |
68 |
1 877 700 | |
| Одновременно методом «красное сторно» |
90-2 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
-1 877 700 | |
| Отражена сумма реализованной торговой надбавки методом «красное сторно» |
90-1 |
42, субсчет «Торговая надбавка» |
-1 877 700 | |
| Отражена сумма прибыли от реализации табачных изделий |
90-9 |
99 |
1 877 700 | |
Реализацию сигарет «Glamour» Menthol организация розничной торговли может осуществлять по цене, не превышающей 9 000 руб. Отражение в учете будет аналогично ситуации 1.
|
|
Ситуация 3 (реализация сигарет по ценам с предоставлением торговой скидки) Организация-импортер согласно условиям договора поставляет организации розничной торговли сигареты Glamour Menthol в количестве 1 500 пачек по розничной цене 9 000 руб. с НДС за 1 пачку и предоставляет торговую скидку в размере 30 %. Так как налоговым законодательством установлено, что на сигареты этой ценовой категории импортерами заявлены максимальные розничные цены, в гр.11 «Примечание» целесообразно указать эту максимальную розничную цену. Также в любом удобном месте оптовой организации необходимо указать информацию, предусмотренную постановлением № 695. |
|
|
Справочно Как правило, торговые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Поставка товаров организациям розничной торговли осуществляется по розничным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами и помещенным в прейскурант, но эта цена не должна превышать максимальную розничную цену. |
Заполнение накладной импортером
Товарный раздел накладной в рассматриваемой ситуации оформляется импортером следующим образом.
| Наимено-вание товара | Еди-ница изме-ре-ния | Ко-ли-че-ство | Цена, руб. | Стои-мость, руб. | Став-ка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. | Коли-чество гру-зовых мест | Масса груза | Примечание |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
| Сигареты Glamour Menthol |
Пачка |
1 500 |
9 000 |
- |
20 |
2 250 000 |
13 500 000 |
10 |
0,006 т |
Максимальная розничная цена с НДС в феврале 2012 г. - 9 000 руб. |
|
675 000 |
4 050 000 |
Торговая скидка - 30 % | ||||||||
| ИТОГО |
X |
X |
- |
X |
1 575 000 |
9 450 000 |
10 |
0,006 т |
Организация розничной торговли будет реализовывать полученные сигареты Glamour Menthol по розничной цене в размере 9 000 руб.
В бухгалтерском учете организации розничной торговли будут сделаны записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Расчет | Сумма, руб. |
|
Оприходование табачных изделий | ||||
| Отражена стоимость полученных табачных изделий по отпускным ценам |
41 |
60 |
9 450 000 - 1 575 000 |
7 875 000 |
| Отражена сумма «входного» НДС |
18 |
60 |
Гр.7 накладной |
1 575 000 |
| Отражена сумма НДС в розничной цене |
41 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
Гр.7 накладной |
2 250 000 |
| Отражена сумма торговой надбавки |
41 |
42, субсчет «Торговая надбавка» |
4 050 000 - 675 000 |
3 375 000 |
|
Реализация табачных изделий | ||||
| Отражена выручка от реализации табачных изделий |
50, 51, 57 |
90-1 |
9 000 х 1 500 |
13 500 000 |
| Отражена стоимость реализованных сигарет |
90-4 |
41 |
13 500 000 | |
| Отражена сумма начисленного налога на добавленную стоимость |
90-2 |
68 |
13 500 000 х 20 / 120 |
2 250 000 |
| Одновременно методом «красное сторно» |
90-2 |
42, субсчет «Налог на добавленную стоимость» |
-2 250 000 | |
| Отражена сумма реализованной торговой надбавки методом «красное сторно» |
90-1 |
42, субсчет «Торговая надбавка» |
-3 375 000 | |
24.02.2012 г.
Тамара Алейникова, экономист