Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организацией бывшему главному бухгалтеру (пенсионеру) в связи с 60-летием (для него эта организация являлась местом основной работы) 06.01.2020 подарен ноутбук стоимостью 2 000 руб. (с НДС).

Признается ли ноутбук объектом обложения подоходным налогом?

Если признается, то в каком порядке организации необходимо исчислить подоходный налог с подарка, если его выдача была осуществлена до официального опубликования Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)?

ОТВЕТ

Признается, возможно применить льготу. Подоходный налог следует пересчитать в соответствии с Указом № 503.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации врученный бывшему главному бухгалтеру ноутбук признается его доходом, полученным в натуральной форме.

При налогообложении указанного дохода организация при выдаче подарка (06.01.2020) вправе была применить льготу, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п.23 ст.208 НК).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации ноутбук подарен организацией физическому лицу, являющемуся пенсионером, ранее работавшим в этой организации, для которого она была местом основной работы, организация вправе была на момент вручения ноутбука применить льготу в пределах 1 984 руб. (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК).

С суммы, превышающей размер указанной льготы, организация должна была исчислить подоходный налог в размере 2,08 руб. ((2 000 - 1 984) × 13 % / 100 %).

При этом уплата в рассматриваемой ситуации бывшим главным бухгалтером исчисленного подоходного налога должна быть осуществлена путем:

• удержания организацией необходимой суммы из денежных средств, подлежащих ему к выплате (при наличии таковых);

• внесения им необходимой суммы в кассу организации.

Справочно При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения указанного факта направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц. В сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог с физических лиц, сумма предоставленных льгот и вычетов, сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога с физических лиц. Налоговый орган, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, на основании которого плательщику необходимо в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения произвести уплату налога (части вторая - четвертая п.5 ст.216 НК).

Указом № 503 определены размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц.

Так, согласно приложению 9 к Указу № 503 доходы, указанные в абзаце 2 части первой п.23 ст.208 НК, освобождаются от подоходного налога в размере 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Положения Указа № 503, касающиеся размеров доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, вступили в силу с 1 января 2020 г.

Таким образом, после вступления в силу Указа № 503 и в связи с тем, что согласно его положениям такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом в размере 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода, организация должна произвести перерасчет подоходного налога.

Поскольку размер установленной Указом № 503 льготы превышает стоимость подаренного ноутбука, объект подоходного налога отсутствует.

Таким образом, излишне уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату бывшему главному бухгалтеру.

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.1 ст.223 НК.

Так, в случаях, если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов плательщикам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика.

Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

Налоговый агент в семидневный срок со дня получения этого обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу.

При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком.

19.02.2020

Марина Константинова, экономист