Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «АД»): Организацией (исполнитель) заключен договор оказания услуг собственным трактором (перевозка, вспашка земли и т. д.). По условиям договора заправка транспорта осуществляется топливом заказчика. При заправке транспорта исполнителя топливом единственным документом, подтверждающим заправку, является путевой лист.

Должна ли заправка сопровождаться товарной накладной?

Должна ли организация вести учет топлива заказчика? Если да, то каков порядок его учета (постановки на учет, списания, остатков, возврата остатков)? По каким нормам производится списание топлива?

ОТВЕТ: Исходя из общей формулировки вопроса, отметим следующее.

Можно рассмотреть три основных варианта классификации передачи топлива для заправки (с точки зрения бухгалтерских и налоговых последствий для сторон) исходя из установленных договором условий такой передачи.

1. Договором установлено, что топливо передается в счет оплаты оказанных исполнителем услуг (частичной оплаты услуг).

В этом случае происходит реализация топлива заказчиком услуг исполнителю. Исполнитель должен отразить в бухгалтерском учете полученное топливо на счете 10 «Материалы». Списание израсходованного топлива должно осуществляться исполнителем по правилам и нормам, установленным в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141), а также главой 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133). Оплата стоимости полученного топлива будет отражена в бухгалтерском учете исполнителя через счета учета расчетов за оказанные услуги: Д-т 60 (заказчик, поставка топлива) - К-т 62 (заказчик, оказанные услуги).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что реализация топлива - лицензируемый вид деятельности в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности».

2. Договор никак не конкретизирует основания для передачи (заправки) топлива заказчиком техники исполнителю.

В этом случае происходит безвозмездная передача топлива от заказчика исполнителю. Исполнитель должен отразить в бухгалтерском учете полученное топливо на счете 10.

Безвозмездное получение запасов отражается в бухгалтерском учете получателя по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Применение счета 98 или 90 определяется учетной политикой организации (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).

Списание израсходованного топлива должно осуществляться исполнителем по правилам и нормам, установленным в соответствии с Инструкцией № 141, а также главой 4 Инструкции № 133. В указанной ситуации также необходимо соблюсти требования законодательства по безвозмездной передаче (Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи»).

3. Договором установлено, что услуга выполняется с использованием материалов (топлива) заказчика. В данном случае важное значение имеет классификация услуг, так как указанные правоотношения возникают при заключении договоров подряда. Так, согласно п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон. Согласно ст.667 ГК при выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан:

• использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо;

• после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала;

• возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Следует иметь в виду, что результат работы, как правило, имеет материальное выражение. Если исходя из заключенного договора предусмотренные для оказания исполнителем услуги можно квалифицировать как работы, то переданное для заправки топливо квалифицируется как давальческое и у исполнителя должно учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Договором с заказчиком должны быть согласованы нормы расхода топлива, которые следует определить согласно порядку, предусмотренному Инструкцией № 141. Сторонами договора должен быть установлен документ (акт, отчет и т. п.), в котором исполнитель будет указывать заказчику информацию об израсходованном топливе исходя из учета работы техники (в путевых листах и (или) иных документах) и согласованной нормы расхода. Списание топлива на затраты осуществляется в этом случае заказчиком по правилам, установленным Инструкцией № 133, на основании таких отчетов, которые составляются исходя из данных путевых листов исполнителя о работе техники. Исполнитель в путевых листах ведет учет топлива заказчика в общеустановленном порядке. При необходимости движение собственного топлива и топлива заказчика в путевом листе исполнителя можно указывать раздельно.

Для всех вышеперечисленных вариантов отметим следующее. Передача товарно-материальных ценностей (в том числе топлива) между организациями вне зависимости от цели такой передачи оформляется накладными формы ТТН-1 или ТН-2 (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) и утверждена Инструкция о порядке заполнения данных ТТН-1 и ТН-2.

16.12.2015

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях»