Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией к Новому 2017 году для несовершеннолетних детей своих работников, в том числе являющихся внешними совместителями, приобретены подарочные наборы (игрушки и конфеты), а также билеты на театральное новогоднее представление общей стоимостью 115 руб. на каждого. Указанные наборы и билеты были выданы работникам по ведомости.

Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежат ли они обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п.1 ст.156 перенесена соответственно в п.1 ст.199 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.2.2 п.2 ст.157 перенесена соответственно в  подп.2.2 п.2 ст.200 НК в новой редакции.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация выдавала подарки родителям детей по ведомости, то родители и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в соответствии с абзацем 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК стоимость подарка для детей работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый предел (1 494 руб.), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели.

Что же касается работников, являющихся внешними совместителями, то доход в виде подарка подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 99 руб. (если размер льготы ранее не был использован на другие цели).

При этом доход, равный 16 руб. (115 - 99), подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122  руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). С 1 января 2019 г. согласно п.23 ст.208 НК в новой редакции от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК в новой редакции; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК в новой редакции, - в размере, не превышающем 131  руб., от каждого источника в течение налогового периода.

19.12.2016

Марина Константинова, экономист