Материал помещен в архив

ВОПРОС (УП «АТ»): Организацией в 2013 г. выполнялась опытно-конструкторская работа (далее - ОКР) по государственной научно-технической программе. Финансирование осуществлялось частично за счет средств республиканского бюджета и частично за счет собственных средств. За счет собственных средств был изготовлен опытный образец, имущественные права на который по договору принадлежат заказчику.

1. Могут ли быть учтены расходы, произведенные по договору на выполнение ОКР не за счет республиканского бюджета, при налогообложении прибыли в составе затрат, учитываемых при налогообложении?

2. В целях исчисления налога на прибыль нужно ли отражать в выручке или во внереализационных доходах сумму дохода, равную сумме затрат, или затраты на выполненную ОКР уменьшают налогооблагаемую базу?

ОТВЕТ: Начиная с 2013 г. фактическая реализация работ, услуг как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражается по принципу начисления, т.е. по отгрузке.

Каких-либо особенностей для признания выручки по оказанию услуг и выполнению работ в Налоговом кодексе РБ (далее - НК) не предусмотрено. Поэтому следует руководствоваться общей нормой, установленной законодательством по бухгалтерскому учету.

В настоящее время порядок признания выручки установлен пп.17-20 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

Факт выполнения ОКР подтверждается актом выполненных работ, которые могут быть поэтапными, могут быть одномоментными, но в обязательном порядке оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Налоговым кодексом установлено, что реализацией работ, услуг признается выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, передача на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ, оказанных услуг.

Поэтому вся стоимость выполненной для заказчика ОКР отражается в составе выручки.

Нормы подп.4.1 п.4 ст.128 НК в данном случае не применяются, поскольку средства выделялись не на покрытие части затрат, а за счет бюджетных средств осуществлялось финансирование выполнения работы.

Налогооблагаемая прибыль в данном случае определяется как разница между выручкой от реализации опытно-конструкторской работы, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации работ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.4.1 п.4 ст.128 НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

24.02.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»