Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией заключен договор по проведению ремонта в арендованном заказчиком помещении.

В связи с расторжением договора аренды по инициативе арендодателя арендатор - заказчик работ расторг договор подряда с выплатой организации-подрядчику неустойки согласно договору.

Облагается ли НДС и налогом на прибыль у организации-подрядчика полученная сумма неустойки за расторжение договора подряда?

Учитывается ли у организации-арендатора сумма неустойки при исчислении налога на прибыль?

ОТВЕТ: От суммы неустойки НДС не исчисляется, однако при налогообложении прибыли она учитывается.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

При отмене обязательств по выполнению работ по инициативе заказчика с сохранением выплаты неустойки за неисполнение им своих обязательств у продавца отсутствует объект налогообложения - оборот по выполнению работ и, следовательно, отсутствует и налоговая база, определенная п.1 ст.98 НК.

Таким образом, сумма, полученная продавцом в виде неустойки за неисполнение покупателем (заказчиком) своих обязательств, не является суммой, увеличивающей налоговую базу НДС у продавца ремонтных работ (исполнителя).

Для организаций объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, при отказе заказчика от исполнения договора сумма полученной исполнителем неустойки включается в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором она фактически получена.

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции (подп.3.9 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, сумма расходов, понесенная заказчиком по аннулированному заказу, включается в состав внереализационных расходов и учитывается при исчислении налога на прибыль.

15.03.2011 г.

Геннадий Максименко, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.