Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией заключен договор с резидентом Китайской Народной Республики (КНР) на приобретение программного обеспечения к оборудованию, эксплуатируемому в Республике Беларусь. Резидент КНР осуществляет также поддержку поставляемого программного обеспечения.

Согласно положениям договора покупателю предоставляется возможность воспроизведения экземпляра программы только для производственных целей и эксплуатационных нужд, что является условием для обеспечения обычной ее эксплуатации.

Облагаются ли платежи за программное обеспечение налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство?

ОТВЕТ: Налогом на доходы данные платежи не облагаются.

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признается доход в виде роялти, полученный из источников в Республике Беларусь иностранной организацией, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

К доходам в виде роялти относятся, в частности, вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию (подп.1.3 п.1 ст.146 Особенной части Налогового кодекса РБ).

Компьютерная программа является объектом авторского права (ст.6 Закона РБ от 16.05.1996 № 370-ХIII «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон № 370-ХIII)).

При отнесении выплат по программному обеспечению к тому или иному доходу (т.е. к роялти или доходам от оказания услуг) необходимо учитывать, что, если договор разрешает осуществлять заказчику с программным обеспечением определенные действия, установленные ст.16 Закона № 370-ХIII (воспроизведение, распространение, прокат, импорт, публичный показ, переделку или иную переработку программного обеспечения и т.д.), осуществляемые в этой связи выплаты рассматриваются в качестве роялти, так как в них присутствует авторское вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права использования.

В тех случаях, когда договором не предусматривается передача прав или предоставление права его использования, выплаты в пользу нерезидента не классифицируются как роялти.

Поскольку исходя из условий поставки программного обеспечения покупателю предоставляется лишь возможность воспроизведения экземпляра программы для производственных целей, эксплуатационных нужд, что является условием для обеспечения обычной ее эксплуатации, в таком случае выплаты в пользу нерезидента за программное обеспечение и за поддержку программного обеспечения не рассматриваются в качестве доходов в виде роялти.

Таким образом, указанные платежи за программное обеспечение не облагаются налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

31.01.2011 г.

Александр Савчук, экономист