Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС с ведением учета в книге доходов и расходов, в декабре 2011 г. поступила предоплата за работы. Акт выполненных работ подписан организацией с заказчиком в феврале 2012 г.

По какой ставке облагается выручка в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за I квартал 2012 г. - 8 или 7 %?

ОТВЕТ: Выручка облагается по ставке 7 %.

Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З, вступившим в силу с 1 января 2012 г., внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее - НК). В частности, ставка налога при УСН установлена в размере 7 % для организаций, не уплачивающих НДС, вместо ставки 8 %, действовавшей в 2011 г. для таких организаций (п.1 ст.289 Особенной части НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п.5 ст.31 Общей части и п.4 ст.127 Особенной части НК (п.2 ст.288 НК).

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (п.4 ст.127 НК).

Законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента РБ. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента РБ (п.8 ст.3 НК).

Поскольку организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в данном случае дата фактической реализации приходится на февраль 2012 г., в частности, на тот период, когда возможно применение ставки в размере 7 %.

26.04.2012 г.

Александр Савчук, экономист