Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация «А» предоставила организации «Б» в безвозмездное пользование помещение. При этом организация «Б» возмещает организации «А» расходы по амортизации предоставленного помещения. Организации имеют одного учредителя.

Исчисляется ли НДС у организации «А» с суммы полученного от организации «Б» возмещения расходов по амортизации?

ОТВЕТ

Исчисляется. Исключение - случаи, когда договор заключен в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2023 г. следует руководствоваться Указом от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Комментарии см. здесь.

Налоговая база при предоставлении ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется в том числе как подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена актами Президента Республики Беларусь) (абзац 2 части первой п.12 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (подп.2.20.1 п.2 ст.115 НК).

Таким образом, при передаче помещения в безвозмездное пользование с возмещением затрат ссудодателю на содержание помещения возникает налоговое обязательство по исчислению и уплате НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется как произведение налоговой базы и процентов налоговой ставки (часть первая п.2 ст.128 НК).

При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.11 ст.121 НК).

Не признаются объектом налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.20.1 п.2 ст.115 НК, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп.9.4 п.9 ст.122 НК (подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК).

Таким актом является Указ № 150, которым предусмотрена обязанность возмещения ссудодателю юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией этого недвижимого имущества, в том числе начисленной амортизации (за исключением случаев, когда сторонами договора являются бюджетные организации) (подп.2.13 п.2 Указа № 150).

При возмещении амортизационных отчислений в рамках Указа № 150 объект обложения НДС отсутствует. Если договор безвозмездного пользования заключен не в рамках Указа № 150, у ссудодателя возникает объект обложения НДС.

Обратите внимание! Не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.7 п.2 ст.31 НК). В рассматриваемой ситуации данная норма не применяется, так как отсутствует безвозмездная передача имущества - помещение предоставлено в безвозмездное пользование с возмещением расходов ссудодателя по износу переданного имущества.

05.06.2020

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»