Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация «А», применяющая УСН без уплаты НДС, имеет в собственности здание площадью 700 м². Кроме того, организация заключила договоры аренды помещений с индивидуальным предпринимателем площадью 250 м² и с иностранной организацией - 150 м².

Будет ли организация «А» плательщиком налога на недвижимость?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: Будет.

Организации, применяющие УСН, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце 6 части первой п.1 ст.185 НК, превышает 1 000 м², являются плательщиками налога на недвижимость (подп.3.13 п.3 ст.286 НК).

Таким образом, для определения общей площади имущества организации принимаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, как находящиеся, так и не находящиеся у организации на балансе.

В частности, согласно части первой п.1 ст.184 НК плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

• у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

или

• у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ст.19 НК).

Таким образом, по площади, арендованной у индивидуального предпринимателя, плательщиком налога является организация «А» - арендатор.

Поскольку у организации «А» в собственности и в аренде находится 1 100 м², она является плательщиком налога на недвижимость. Налог исчисляется с остаточной стоимости зданий общей площадью 1 100 м².

Обратите внимание! Организация «А» в рассматриваемой ситуации заключила договоры аренды невыгодно для себя.

Если бы организация «А» заключила договор аренды части здания площадью 250 м² не с индивидуальным предпринимателем, а с белорусской организацией, то тогда для расчета критерия площади для признания плательщиком налога на недвижимость принималась бы площадь 850 м² (700 м², находящиеся в собственности, и 150 м², взятые в аренду у иностранной организации).

В этом случае на основании части первой п.1 ст.184 НК плательщиком налога на недвижимость являлась бы организация-арендодатель, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга) и арендованная часть здания у белорусской организации площадью 250 м² не участвовала бы в расчете общей площади для целей признания организации, находящейся на УСН, плательщиком налога на недвижимость.

Аналогично, если бы 150 м² арендовались у белорусской, а не у иностранной организации, плательщиком налога была бы организация - арендодатель, а не арендатор.

В обоих случаях площадь капитальных строений была бы меньше 1 000 м² и организация - арендатор не являлась бы плательщиком налога на недвижимость.

Таким образом, если бы организация заключила договоры аренды с белорусскими организациями, налог на недвижимость она бы не уплачивала.

13.09.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»