Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «ЗСКА»): Организация «А» в феврале предоставила организации «В» товарный заем (материалы). Организация «В» вернула товарный заем (материалы) в марте (наименование материалов, количество, стоимость возвращенных материальных ценностей и переданных соответствуют).

Необходимо ли организации «А» выставлять ЭСЧФ, а организации «В» подтверждать выставленный ЭСЧФ за февраль и можно ли организации «В» принять к вычету сумму НДС по ЭСЧФ? Должна ли организация «В» выставлять, а организация «А» подтверждать ЭСЧФ при возврате товарного займа?

В случае выставления ЭСЧФ должна ли организация «А» отразить сумму товарного займа в обороте по реализации в налоговой декларации по НДС по ставке 20 % (строка 1 налоговой декларации по НДС)? И как будет отражаться возврат товарного займа в налоговой декларации при возврате товарного займа организации «А» от организации «В»?

ОТВЕТ: Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Как следует из п.1 ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь, исполнение договора займа предполагает две операции: предоставление товаров в заем и возврат товаров.

Таким образом, объект обложения НДС возникает и у заимодавца, и у заемщика.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п.4 ст.100 НК).

Кроме того, согласно п.18 ст.98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если стоимость переданных в заем и возвращенных товаров отличается при том же количестве товаров, разница в стоимости облагается НДС у того, у кого она является выгодой. Такая разница признается суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном этой статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур ЭСЧФ.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ (п.5 ст.106¹ НК).

С учетом изложенного по товарам, переданным в заем в феврале, не позднее 10 марта 2017 г. должен быть выставлен ЭСЧФ. Оборот по передаче товаров в заем отражается заимодавцем в налоговой декларации в феврале.

По товарам, возвращенным заемщиком в марте, заемщик выставляет ЭСЧФ не позднее 10 апреля 2017 г. Оборот по возврату товаров отражается заемщиком в налоговой декларации в марте.

При передаче товаров в рамках договора займа применяются те же ставки НДС, которые установлены для оборотов по реализации этих товаров на территории Республики Беларусь.

Исходя из положений ст.93 НК, заимодавец и заемщик при передаче предметов займа друг другу для исчисления НДС выступают продавцами и вправе принимать предъявленные суммы налога к вычету в установленном законодательством порядке.

Следовательно:

• заимодавец принимает к вычету сумму НДС, предъявленную заемщиком, при оприходовании возвращенного предмета займа на основании ЭСЧФ, выставленного заемщиком;

• заемщик принимает к вычету сумму НДС, предъявленную заимодавцем, при оприходовании полученного в заем товара на основании ЭСЧФ, выставленного заимодавцем.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы обложения НДС регулируются главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

31.03.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»