Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «ХВ»): Организация-абонент заключила договор об отпуске воды с водоснабжающей организацией, которая выставляет счет на оплату расхода воды с НДС («входной» НДС полностью принимается к вычету). Также организацией-абонентом заключен договор с садоводческим товариществом (субабонент) на транспортировку и отпуск воды. Организация-абонент выставляет садоводческому товариществу счет на оплату расхода воды без НДС и отражает обороты в строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Применяется ли освобождение от обложения НДС при выставлении стоимости потребленной воды садоводческому товариществу?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

ОТВЕТ: Применяется.

С 1 января 2017 г. обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признаются объектами обложения НДС (подп.1.1.14 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). В то же время согласно подп.1.11 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138, далее - Перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.1.1.14 п.1 ст.93 и подп.1.11 п.1 ст.94 старой редакции НК соответствуют нормам подп.1.1.14. п.1 ст.115 и подп.1.15 п.1 ст.118 новой редакции НК.

Пунктом 1 названного Указа установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС обороты по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно Перечню.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г.  п.1 Указа № 138 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 изложен в новой редакции.

В связи с этим первоочередным условием для правомерного применения льготы является факт потребления услуги физическими лицами.

В Перечень включены услуги водоснабжения (п.3).

Таким образом, услуги водоснабжения, оказываемые физическим лицам через садоводческие товарищества на основании заключенных между ними договоров на оказание этих услуг, освобождаются от НДС.

Освобождаемые от НДС обороты отражаются в строке 8 «по операциям, освобождаемым от НДС» налоговой декларации (расчета) по НДС.

Суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п.2 ст.106 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Таким образом, с учетом положений пп.2, 3 ст.106 НК суммы «входного» НДС, предъявленные водоснабжающей организацией, приходящиеся на освобожденные от НДС обороты по реализации, следует отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

31.01.2018

Оксана Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС и выставление ЭСЧФ»