Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация арендует у физического лица нежилое помещение под офис в г.Минске. Арендная плата производится ежемесячно.

Договором аренды предусмотрено возмещение арендатором понесенных арендодателем расходов по содержанию помещения в технически исправном состоянии.

В каком порядке в рассматриваемом случае уплачивается подоходный налог?

ОТВЕТ: В соответствии со ст.153 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. К указанным доходам согласно подп.1.4 п.1 ст.154 НК относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

Налогообложение таких доходов, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится по ставке в размере 12 %, установленной п.1 ст.173 НК.

Налоговым агентам, арендующим у физических лиц жилые или нежилые помещения, следует учесть, что налоговые ставки, установленные в фиксированных суммах, размер которых зависит в т.ч. и от места расположения объекта аренды, применяются только в отношении доходов от сдачи таких помещений физическим лицом другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Согласно подп.1.2 п.1 ст.168 НК при определении размера налоговой базы плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов. Состав таких расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются согласно ст.170 НК.

В состав расходов, в частности, включаются расходы на содержание имущества, если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя), к которым относятся и указанные в вопросе расходы.

Однако исключение этих расходов, как и определение размера, подлежащего исключению, осуществляется налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода. Исключение производится согласно представленным физическим лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.

Таким образом, доходом, подлежащим налогообложению, признается вся сумма денежных средств, подлежащая к выплате арендодателю, в т.ч. и сумма средств для оплаты расходов по содержанию помещения в технически исправном состоянии.

В последующем понесенные физическим лицом - арендодателем расходы по содержанию сданного в аренду имущества будут учтены налоговым органом при пересчете подоходного налога на основании поданной налоговой декларации (расчета) и при условии представления документов (их копий) о произведенных расходах.

Порядок возврата излишне удержанных сумм подоходного налога - в ст.181 НК.

31.10.2011 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.