Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация безвозмездно передала негосударственной общественной организации товары.

Возникают ли при безвозмездной передаче товаров временные разницы?

ОТВЕТ

Не возникают.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость запасов, переданных безвозмездно (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В налоговом учете в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть вторая п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь). При налогообложении не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп.1.19 п.1 ст.173 названного Кодекса).

Следовательно, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче товаров не отражаются.

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы (п.3 Инструкции № 113).

Справочно Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (абзац 5 п.2 Инструкции № 113).

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду, не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов и не отражается в бухгалтерском учете (п.4 Инструкции № 113).

24.02.2020

Сергей Козырев, налоговый консультант, кандидат экономических наук, DipIFR