Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация для проведения новогоднего вечера для своих работников, в том числе бывших, и членов их семей, а также бизнес-партнеров (всего 65 человек) арендовала кафе. Расходы на аренду кафе, оплату питания и музыкально-развлекательную программу составили 70 395 000 руб.

Являются ли указанные расходы организации для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Для сотрудников организации и пенсионеров не являются (при условии, что ими не была использована льгота по подоходному налогу, установленная подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)); для остальных участников мероприятия - являются.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В данной ситуации размер дохода на одного участника составляет 1 083 000 руб. (70 395 000 руб. / 65 человек).

С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 НК, сумма расходов организации не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, которая для них является местом основной работы, а также для пенсионеров, ранее работавших в этой организации.

При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что названными лицами необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Что же касается иных участников мероприятия, то для них расходы организации в размере 213 000 руб. (1 083 000 - 870 000) являются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.

С учетом того что согласно п.8 ст.175 НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам), удержание подоходного налога с таких доходов должно производиться в таком же порядке, то есть за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться п.8 ст.175 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

При этом организация может столкнуться с такой ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с указанного дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. В таких случаях эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент в соответствии с п.5 ст.181 НК обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения вручает плательщику извещение на уплату налога.

Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиком самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

28.12.2015

Марина Константинова, экономист