Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-экспортер 31 января 2011 г. отгрузила товары в Российскую Федерацию и Республику Кыргызстан. Подтверждение вывоза не получено ни от российского покупателя, ни от покупателя Кыргызстана. Дата оформления таможенной декларации на товары, отгруженные в Кыргызстан, - 4 февраля 2011 г.

Каков порядок исчисления НДС у экспортера по таким товарам, если в Республике Беларусь они облагаются НДС по ставке 20 %?

ОТВЕТ: Согласно п.8 ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов).

В соответствии с п.1 ст.100 НК в 2011 г. днем отгрузки товаров признаются:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

- дата начала их транспортировки в иных случаях.

Согласно письму МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8 для целей исчисления НДС дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки будет определяться либо исходя из данных, указанных в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (далее - ТТН-1) либо CMR-накладной соответственно в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» (для ТТН-1) и графе 22 «Прибытие под погрузку. Убытие» (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной.

Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 142 «О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов» установлено, что документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства - члены таможенного союза) производится в порядке, установленном НК, не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Данная норма введена «задним числом» и применяется с 1 января 2011 г. Таким образом, с учетом положения п.10 ст.103 НК по товарам, дата отгрузки в дальнее зарубежье которых приходится на 2011 г., при отсутствии подтверждения экспорта оборот по реализации товаров не отражается в налоговой декларации по НДС в течение 180 дней с даты оформления таможенной декларации на товары (даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Дата оформления таможенной декларации - это дата в графе А таможенной декларации.

В соответствии со ст.3¹ НК течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Следовательно, в данной ситуации по товарам, отгруженным в Россию, отсчет 181-го дня начинается со дня, следующего за датой отгрузки (с 1 февраля 2011 г.), а при отсутствии подтверждающих документов НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится 181-й день. Если 181-й день приходится на выходной либо праздничный день, он переносится на следующий за ним рабочий день. В нашем случае 181-й день приходится на 30 июля 2011 г. (суббота) и переносится на 1 августа 2011 г. (понедельник).

По товарам, отгруженным в Кыргызстан, отсчет 180-дневного срока начинается со дня, следующего за датой оформления таможенной декларации, т.е. с 5 февраля 2011 г. 180-й день приходится на 3 августа 2011 г.

Согласно п.2 ст.102 НК при отсутствии документов до представления в налоговый орган налоговой декларации за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

То, что при отгрузке товаров в Россию и Казахстан НДС исчисляется при отсутствии подтверждающих документов именно на 181-й день, следует из подп.3.6 п.3 ст.129 НК, согласно которому в состав внереализационных расходов включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены таможенного союза. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится 181-й день с даты отгрузки товаров в государства - члены таможенного союза.

Таким образом, при отсутствии подтверждающих экспорт документов, установленных в ст.102 НК, до представления в налоговый орган налоговой декларации за январь-август 2011 г. (при ежемесячной уплате НДС) или за январь-сентябрь 2011 г. (при ежеквартальной уплате НДС) оборот по реализации товаров в Россию и Кыргызстан отражается в строке 2 налоговой декларации, НДС исчисляется по ставке 20 %.

14.10.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.