Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «ЭИС»): Организация экспортирует производимую продукцию в Республику Казахстан на условиях предоплаты.

По какому курсу принимается выручка в целях исчисления налога на добавленную стоимость: по курсу на момент фактической реализации или по курсу на дату получения аванса в размере 100 %?

ОТВЕТ: Если по товарам, отгруженным в 2015 г., аванс получен:

• до 1 января 2015 г. - на 31 декабря 2014 г.;

• в случае поступления в 2015 г. аванса в размере 100 % - на дату его поступления.

По общему правилу, моментом фактической реализации товаров признается день их отгрузки, определяемый в соответствии с нормами налогового законодательства, независимо от даты проведения расчетов (часть первая п.1 ст.100 НК, часть третья п.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол)).

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК).

Обращаем внимание, что при экспорте товаров в Казахстан применяется нулевая ставка НДС. Обоснованность применения нулевой ставки НДС должна быть документально подтверждена в установленном порядке (часть первая п.3, п.4, часть первая п.5 Протокола, абзац 2 части первой подп.1.1.1 п.1, часть первая п.7, часть первая п.8 ст.102 НК).

Таким образом, в случае поступления в 2015 г. аванса в размере 100 % стоимости реализуемой продукции стоимость реализованной продукции в белорусских рублях для целей определения налоговой базы НДС определяется по официальному курсу на дату получения аванса, если указанный аванс получен в 2015 г. Если аванс получен до 1 января 2015 г. по продукции, отгруженной в 2015 г., для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря 2014 г.

01.04.2015

Ольга Панова, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2015 году»