Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2015 ГОДУ

Уважаемые пользователи АПС «Бизнес-Инфо»!

23 марта 2015 г. по просьбе пользователей состоялся интернет-семинар по одной из самых сложных и проблемных тем - «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2015 году».

К участию в семинаре приглашена Ольга Панова, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Ольга Панова ответила на самые актуальные и востребованные вопросы, которые находятся в ее компетенции.

Справочно Ольга Панова в 2007 г. окончила Белорусский государственный экономический университет. С 2007 г. по настоящее время работает в инспекции Министерства по налогам и сборам по Минской области. В должности начальника отдела косвенного налогообложения с апреля 2013 г.

1. ЗАО «АЛ»: С 2015 г. установлена льгота по НДС для лизингодателей при реализации предмета лизинга гражданам республики по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп.

Применяется ли освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга индивидуальным предпринимателям - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга? Далее...

2. УРИК: Руководитель организации использует личный автомобиль в качестве служебного. Горюче-смазочные материалы он оплачивает непосредственно на заправочных станциях за наличный расчет и впоследствии представляет в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных им в интересах организации, а также документы, подтверждающие расходы по приобретению горюче-смазочных материалов.

Может ли организация принимать к вычету суммы НДС по приобретаемым таким образом горюче-смазочным материалам? Далее...

3. УО «ПГАТК»: 1) Применяется ли освобождение от НДС, установленное подп.1.28 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь, при оказании услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств в среднем специальном учебном заведении, на базе которого есть отделение повышения квалификации и переподготовки кадров? Относится ли данная услуга к образовательным услугам? Следует ли относить к образовательным услугам обучение водителей автомобилей, осуществляющих перевозку опасных грузов?

2) Включаются ли в налогооблагаемую базу суммы, поступающие от учащихся отделения повышения квалификации и переподготовки кадров за топливо для учебной езды? Далее...

4. ООО «ДАОС-М»: Организация приобретает у резидента Польши транспортные услуги по доставке груза из Швейцарии в Польшу.

Необходимо ли при приобретении таких услуг у нерезидента уплачивать налог на добавленную стоимость (в 2014-2015 гг.)?

В какой строке налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражается оборот по оказанию транспортных услуг нерезидентом (в 2014-2015 гг.)?

Участвуют ли такие операции в распределении по удельному весу налоговых вычетов (в 2014-2015 гг.)? Далее...

5. УО «ВАВМ»: Исчисляется ли налог на добавленную стоимость за оказание ветеринарных услуг, выполнение научно-исследовательских работ по договорам, заключенным с организациями России? Далее...

6. ОАО «С»: Открытое акционерное общество передает филиалу, выделенному на отдельный баланс, плательщику налога на добавленную стоимость (филиал занимается розничной торговлей), продукцию собственного производства. При передаче продукции организация производит исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. При заполнении филиалом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость не был принят к вычету «входной» НДС в полном размере, а только в пределах сумм налога, исчисленного по реализации.

1) Имеет ли филиал право принять к вычету «входной» НДС в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленного по реализации, и рассчитывать на возврат суммы из бюджета?

2) Может ли организация при передаче собственной продукции филиалу не исчислять НДС, если филиалу не осуществляется возврат? Далее...

7. ООО «АП»: Организация «А» осуществляет отгрузку товаров в Российскую Федерацию организации «Б» с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость при условии, что организация «Б» в течение 90 дней уплачивает сумму НДС на территории своей страны и присылает подтверждение об уплате косвенных налогов.

Как исчислить налог на добавленную стоимость с суммы отгрузки (73 704 рос.руб.), по которой не пришло подтверждение от организации «Б» об уплате косвенных налогов (организация не уплатила НДС на территории своей страны), и как отразить исчисленную сумму в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость? Далее...

8. ОДО «П»: Общество с дополнительной ответственностью выполняет проектные работы, работает по упрощенной системе налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. С заказчиком заключен договор на выполнение проектных работ. На основании дополнительного соглашения на расчетный счет общества заказчиком перечислена премия за досрочный ввод объекта в эксплуатацию. В расчете распределения премии между заказчиком и проектными организациями указаны суммы премии с учетом налога на добавленную стоимость (суммы НДС выделены), в том числе и сумма ОДО с выделением НДС.

Признается ли перечисленный доход налогооблагаемой суммой по налогу на добавленную стоимость у общества, в связи с тем что сумма премии указана с выделением НДС? Далее...

9. ЧУРП «СИР»: Строительная организация в 2010 г. выполнила для заказчика строительные работы на сумму 28 млн.руб. Организация с 2009 г. определяет выручку от реализации по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). От выполненных работ уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 4,6 млн.руб. По настоящее время заказчик не заплатил долг и решением суда признан банкротом с ликвидацией до 27 марта 2015 г. Требования кредиторов не удовлетворены по причине отсутствия у должника достаточных активов.

Вправе ли строительная организация сторнировать сумму уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 4,6 млн.руб. в 2015 г.? Далее...

10. ЧТУП «СТ»: Организация с 2015 г. выбрала отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, но не информировала в установленный срок налоговый орган о принятом решении.

1) Будет ли неинформирование налогового органа о выбранном отчетном периоде основанием для признания организации плательщиком НДС с отчетным периодом календарный месяц?

2) Обязана ли организация ежегодно информировать налоговый орган о выбранном отчетном периоде на следующий налоговый период? Далее...

11. ЧТУП «СТ»: Организация с 2015 г. перешла на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость (до 2015 г. применяла УСН без НДС), однако в установленный срок налоговый орган о принятом решении не информировала.

Будет ли неинформирование налогового органа о переходе со следующего налогового периода на применение упрощенной системы с уплатой НДС основанием для непризнания такой организации плательщиком НДС? Далее...

12. СООО «ИЭ»: С сентября 2014 г. разрешен лизинг с физическими лицами.

Нужно ли исчислять налог на добавленную стоимость при передаче объекта лизинга (с объекта лизинга, если это транспортное средство) лизингополучателю - физическому лицу? Если да, то как правильно определить налоговую базу?

Нужно ли в данной ситуации исчислять НДС по страхованию КАСКО, которое лизингодателю возмещает лизингополучатель? Признается ли страхование для лизингодателя оказанием услуг, если он не является страховым агентом? Далее...

13. ООО «БСТМ»: Организация имеет на балансе общежитие. Плата за пользование общежитием состоит:

• из стоимости расходов, приобретаемых у сторонних организаций, которые в соответствии с подп.2.12.6 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь не признаются объектом обложения НДС;

• платы за техническое обслуживание. Указанная плата за техническое обслуживание производится по установленному законодательством Республики Беларусь для населения тарифу на услуги по техническому обслуживанию жилых домов, не отражается на счетах реализации, а проводится по дебету счета учета расчетов по квартплате и кредиту счета учета затрат по общежитию. Техническое обслуживание осуществляется самой организацией, на балансе которой находится общежитие.

Будет ли начисленная плата за техобслуживание включаться в объект налогообложения НДС и, следовательно, отражаться по строке 8 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в составе освобождаемых оборотов? Далее...

14. ООО «БСТМ»: Жильцы общежития, не в полном объеме внесшие плату за жилищно-коммунальные услуги и техническое обслуживание, уплачивают пеню в размере, установленном законодательством. Техническое обслуживание осуществляется самой организацией, на балансе которой находится общежитие. Полученная пеня остается у организации.

Отражаются ли суммы пени по строке 8 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в составе освобождаемых оборотов? Далее...

15. ЗАО «БСТ»: При ведении заказчиком строительства в интересах третьих лиц и передаче третьему лицу по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта заказчиком в пределах суммы договора с третьим лицом выделяются суммы налога на добавленную стоимость по объектам, приобретенным заказчиком для ведения строительства в интересах третьих лиц и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика. Выделение заказчиком сумм налога на добавленную стоимость третьему лицу производится при указании заказчику этих сумм в первичных учетных документах продавцами таких объектов.

Следует ли передавать третьему лицу первичные учетные документы продавцов с выделенным налогом на добавленную стоимость? Далее...

16. ЗАО «БСТ»: Ремонтно-строительная организация выполняет работы по текущему ремонту асфальтного покрытия дворовой территории жилого дома на основании договоров строительного подряда, заключенных с жилищно-эксплуатационными организациями. Применяется ли освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении данных работ в соответствии с подп.1.11 и 1.12 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь с учетом того, что в Указе Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» отсутствует понятие «дворовая территория».

Если можно применить льготу по НДС в отношении данных работ, то какие документы будут основанием для применения данной льготы (проектная документация, акты землепользования, в которых должна быть указана территория, и др.)? Достаточно ли актов сдачи-приемки выполненных работ, дефектного акта на объемы работ и сметного расчета? Далее...

17. ИООО «ДА»: Организация-генподрядчик выполняет строительно-монтажные работы на строительстве объектов жилищного фонда и административных зданий с привлечением субподрядчиков. Сметно-договорным отделом в бухгалтерию генподрядчика за январь 2015 г. сданы акты выполненных работ по жилым и административным помещениям, подписанные заказчиком и генподрядчиком 30 января 2015 г., а также акты выполненных работ по этим же помещениям за декабрь 2014 г., подписанные генподрядчиком и субподрядчиками 30 января 2015 г.

Может ли генподрядчик в январе 2015 г. произвести вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным субподрядчиками в части административных помещений? Далее...

18. ЧТУП «АД»: Организация импортирует товар. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачивается по ставке 20 %. Товар реализуется с НДС 20 и 0 % (в Российскую Федерацию). Есть еще один вид деятельности - грузоперевозки, по которым применяется ставка НДС 20 % (по Республике Беларусь) и 0 % (Республика Беларусь - Российская Федерация). Таким образом, по этим основным видам деятельности организация получает выручку со ставкой 20 и 0 %. Планируется также получение выручки от сдачи в аренду помещения (ставка НДС 20 %) - неосновной вид деятельности.

1) Вправе ли организация при распределении налоговых вычетов по удельному весу применить соотношение выручки с применением нулевой ставки по реализации товаров и грузоперевозкам и суммовые разницы, сформировавшиеся при оплате услуг по грузоперевозкам, к общей сумме вышеперечисленной выручки?

2) Распределение выручки организация вправе проводить каждый квартал (отчетный период) нарастающим итогом с начала года. Но если, например, в III квартале будет отсутствовать выручка по нулевой ставке, то коэффициент распределения, а следовательно, и сумма вычета по НДС, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, может оказаться меньше, чем в предыдущем квартале.

Нужно ли будет вернуть в бюджет эту разницу по налоговому вычету? Далее...

19. ЧТПУП «ГМ»: Основной вид деятельности организации - розничная торговля изделиями медицинского назначения, обороты по которой освобождены от налога на добавленную стоимость. Организация также осуществляет розничную торговлю прочими товарами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость, оказывает услуги по изготовлению очков (облагаемые НДС) и услуги врача-офтальмолога, которые освобождены от НДС. Доля освобожденных от НДС товаров и услуг составляет около 80 % в общем объеме реализации. В учетной политике организации определен метод раздельного учета выручки.

Для этого по каждому виду деятельности в бухгалтерском учете открыты отдельные аналитические счета по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчета 18-3 - НДС по услугам, 18-4 - НДС по товарам), в налоговом учете реализация также ведется в разрезе каждого вида деятельности.

Каков порядок применения п.24 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь в части вычетов методом раздельного учета у организации, а также отражения вычетов по НДС этим методом в бухгалтерском учете? Далее...

20. ОАО «БСТМ»: Затраты управления по содержанию жилищного фонда, которые не являются приобретаемыми у сторонних организаций (заработная плата и начисления на нее обслуживающего персонала, стоимость приобретаемого хозяйственного инвентаря и моющих средств, затраты по текущему ремонту и пр.), которые не покрываются платой жильцов, компенсируются за счет собственных средств организации и возмещаются организациями, работникам которых предоставлены жилые помещения для проживания (по их ходатайству), в полном объеме пропорционально площади, занимаемой этими работниками.

Будут ли поступившие денежные средства, полученные от других организаций на основании договоров на возмещение затрат, связанных с содержанием жилых помещений общежития, включаться в объект налогообложения налога на добавленную стоимость и, следовательно, отражаться по строке 8 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в составе освобождаемых оборотов или будут облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке? Далее...

21. УП «ММС»: Организация-генподрядчик осуществляет строительные работы собственными силами и с привлечением субподрядных организаций. В декабре генподрядчиком и субподрядчиками были оформлены акты выполненных работ с применением ноябрьских индексов изменения стоимости в строительстве в связи с отсутствием декабрьских до момента подписания актов. Акты за декабрь подписаны 20 декабря 2014 г. В январе 2015 г. генподрядчик и субподрядчики произвели перерасчет стоимости строительно-монтажных работ по индексам декабря 2014 г., были также произведены перерасчеты за 2014 г. в связи с внесением изменений в смету. Акты оформлены январем 2015 г. с пометкой «пересчет стоимости работ за 2014 г.», которые были подписаны 6 февраля 2015 г. Генподрядчик и субподрядчик применяют общую систему налогообложения.

Будет ли сумма корректировки стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в 2014 г., уменьшать (увеличивать) налогооблагаемую базу и сумму налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у генподрядчика в январе 2015 г.?

В каком налоговом периоде генподрядчик должен отразить корректировку доходов, полученных от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, произведенную в январе 2015 г. и возникшую в связи с изменением стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в 2014 г., для целей исчисления налога на добавленную стоимость? Далее...

22. СООО «ЭИС»: Организация экспортирует производимую продукцию в Республику Казахстан на условиях предоплаты.

По какому курсу принимается выручка в целях исчисления налога на добавленную стоимость: по курсу на момент фактической реализации или по курсу на дату получения аванса в размере 100 %? Далее...

23. ООО «АГ»: В декабре 2014 г. организация заключила контракт с нерезидентом Российской Федерации на покупку технологического оборудования. Была произведена предоплата в российских рублях. 26 февраля 2015 г. произведена отгрузка нерезидентом товара (самовывоз) в адрес покупателя. Получал оборудование руководитель организации, в товарно-транспортной накладной дата отгрузки и дата получения - 26 февраля 2015 г. Однако в Республику Беларусь товар доставлен 27 февраля 2015 г.

На какую дату применить курс Национального банка Республики Беларусь для перерасчета валюты в белорусские рубли при расчете «ввозного» налога на добавленную стоимость? Далее...

24. РУП «БН»: Управлением оказываются транспортные услуги сторонним организациям. При оказании услуг управление несет дополнительные расходы (плата за проезд по автомобильным дорогам крупногабаритных и тяжеловесных транспортных средств, командировочные расходы водителей, проезд по платным дорогам), которые не включаются в плановую себестоимость при формировании тарифов на транспортные услуги, а дополнительно возмещаются заказчиками. Например, при оказании транспортной услуги управление сверх сформированного тарифа понесло расходы по проезду по платным дорогам в размере 300 000 руб., дополнительно возмещаемые заказчиком.

Как правильно исчислить сумму налога на добавленную стоимость:

300 000 х 20 / 100 = 60 000 руб. или 300 000 х 20 / 120 = 50 000 руб.?

Какую сумму следует предъявить к возмещению заказчику: 300 000 руб. или 360 000 руб. (300 000 + 60 000)? Далее...

25. УП «МЭС»: С 1 января 2015 г. налоговая база по НДС у строительной организации увеличивается на стоимость работ, выполненных субподрядчиком. Одновременно сумму НДС субподрядчика генподрядчик включает в состав налоговых вычетов. Если у подрядчика в объеме строительно-монтажных работ есть строительные работы, имеющие льготу по НДС, то НДС субподрядчика не полностью подлежит вычету - часть его относится на себестоимость подрядчика.

У подрядчика:

• во-первых, сумма НДС к вычету уменьшается, и платить придется больше;

• во-вторых, ухудшается финансовый результат (часть НДС субподрядчика относится на себестоимость подрядчика).

Пример За январь 2015 г. всего выполненных работ (с субподрядными) в сумме составляет 2 184 млн.руб., в том числе НДС - 190 млн.руб.; работ, выполненных собственными силами, - 1 805 млн.руб., в том числе НДС - 142 млн.руб.; работ, освобожденных от НДС, - 1 060 млн.руб.; субподрядных работ - 379 млн.руб., в том числе НДС - 48 млн.руб.; льготных работ - 89 млн.руб. Сумма «входного» НДС подрядчика составляет 86 млн.руб. Расчет НДС по законодательству 2014 г.: • на себестоимость относится 51 млн.руб. (1 060 / 1 805 х 86); • к вычету - 35 млн.руб. (86 - 51); • к оплате - 107 млн.руб. (142 - 35). Расчет НДС по законодательству 2015 г.: • на себестоимость относится 70 млн.руб. ((1 060 + 89) / 2 184 х 134 х (86 + 48)); • к вычету - 64 млн.руб. (134 - 70); • к оплате - 126 млн.руб. (190 - 64). Подрядчик теряет при уплате НДС по новому законодательству 19 млн.руб. (126 - 107). При этом прибыль подрядчика уменьшается на долю НДС субподрядчика, которая относится на себестоимость подрядчика при наличии строительно-монтажных работ, освобождаемых от НДС, и составляет в данном примере 19 млн.руб. (51 - 70).

Верно ли то, что подрядная организация, взяв субподрядчика, излишне уплачивает НДС и уменьшает свою прибыль? Далее...

26. ЗАО «ССС»: Подрядчик согласно договору с генподрядчиком в 2015 г. привлек субподрядчика на строительство объекта нежилого фонда. Субподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, подрядчик - общую систему налогообложения. Оформляя справку о стоимости выполненных работ и затратах формы С-3 (приложение 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48), подрядчик указывает весь объем работ (свой и субподрядчика), а НДС - только на свой объем.

Следует ли подрядчику уплатить НДС с объемов субподрядчика и предъявить его генподрядчику? Далее...

27. ЗАО «ССС»: Подрядчиком привлечен субподрядчик на строительство объекта нежилого фонда. Субподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, подрядчик - общую систему налогообложения. В справке о стоимости выполненных работ и затратах формы С-3 (приложение 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48) подрядчик указывает весь объем работ (свой и субподрядчика), а НДС - только на свой объем.

Следует ли подрядчику уплатить НДС с объемов выполненных работ субподрядчика и предъявить его генподрядчику? Какой берется объем для определения суммы НДС, приходящийся на объекты, освобожденные от НДС (подрядчика и субподрядчика)? Далее...

28. ОАО «ИГГП»: Организация выполняет функцию заказчика и привлекает подрядчика для строительства встроенного помещения (магазин). Заказчик всю сумму строительно-монтажных работ с НДС относит на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» с дальнейшим вводом объекта и передачей инвестору.

Правильно ли отражаются в бухгалтерском учете услуги? Далее...

29. ООО «ВООС»: Структурное подразделение республиканского государственно-общественного объединения «Белорусское физкультурно-спортивное общество «Динамо» (БФСО «Динамо») получает от собственника - БФСО «Динамо» безвозмездно либо за плату атрибуты с символикой (вымпелы, значки, флаги), сувенирные тарелки с символикой, брошюры по спортивной тематике. Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приобретаются за средства от хозяйственной деятельности, а не за счет членских взносов и используются, как правило, для вручения коллективам физической культуры ведомств-учредителей (не учредителям, а членам организации) за спортивные достижения либо к юбилейным датам, а также вручаются организациям-спонсорам (любые коммерческие организации) (сувенирные тарелки). За средства от хозяйственной деятельности приобретаются призы для вручения победителям спортивных соревнований ведомств-учредителей.

Является ли использование данных ТМЦ безвозмездной передачей товаров для целей налогообложения НДС? Далее...

30. ООО «БАП»: В перечне товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном в статье 107 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99, в столбце «Краткое наименование товара» указаны нефтепродукты (за исключением масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).

Относятся ли к ним гидравлическое масло, антифриз, компрессорное масло, солидол, масло промывочное? На основании какого нормативного правового акта формируется вышеназванный перечень? Далее...

Развернутый текст интернет-семинара см. здесь.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»