Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

20.08.2021

ВОПРОС

Организация находится в г. Минске, имеет в областных городах филиалы, которые не состоят на учете в налоговом органе. Руководители филиалов имеют доверенности на право заключения трудовых договоров с работниками филиалов. С руководителями филиалов трудовой договор заключает руководитель головной организации.

Работник одного из филиалов (место основной работы), работавший по трудовому договору, в июле 2021 г. был переведен в другой филиал в качестве его руководителя с заключением нового контракта. Новый филиал выплатил ему материальную помощь в размере 2 000 руб. В марте 2021 г. работнику филиалом по прежнему месту работы также выплачивалась материальная помощь в размере 700 руб.

Подлежит ли выплаченная новым филиалом материальная помощь обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Подлежит в сумме 428 руб. (700 + 2 000 - 2 272) превышения установленного размера льготы.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК).

Исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.216 НК).

Таким образом, если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, которая также является местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат вышеназванные доходы в пределах 2 272 руб. от каждой организации.

Для целей НК местом основной работы признается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.14 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Кроме того, филиалы не могут выступать нанимателями, поскольку нанимателем является юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз.7 ч.1 ст.1 ТК). Наниматель - сама головная организация.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. абз.7 ч.1 ст.1 ТК изложен в новой редакции Законом от 13.11.2023 № 312-З.

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения в качестве нанимателя указывается головная организация независимо от того, принимает его на работу руководитель подразделения или организации. Трудовой договор должен содержать условие о месте работы (при приеме на работу в обособленное подразделение местом работы будет это обособленное подразделение) (п.2 ч.2 ст.19 ТК).

Таким образом, юридическое лицо остается одним субъектом и нанимателем независимо от того, сколько у него обособленных подразделений. Соответственно, если плательщик одновременно получает доходы от головной организации и одного или нескольких ее обособленных подразделений, считается, что он получает доходы от одного нанимателя. При этом доходы, получаемые от обособленных подразделений, включаются в общую сумму доходов, получаемых от нанимателя (головной организации).

С учетом того что источник выплаты вышеназванных доходов - одна и та же организация, такие доходы освобождаются от налогообложения в совокупности в размере, не превышающем 2 272 руб. При этом сумма материальной помощи, превышающая указанный предел (700 + 2 000 - 2 272 = 428 руб.), подлежит обложению подоходным налогом.

Юридические лица и филиалы, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах (далее - подразделения), перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. При этом по месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями (ч.2 п.46 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2021 году, утв. постановлением Минфина от 02.02.2021 № 8).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 марта 2025 г. действует Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2025 году, утв. постановлением Минфина от 20.02.2025 № 14.

Таким образом, если у организации есть обособленные подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, подоходный налог перечисляет только головная организация как в бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения своих подразделений.

В данной ситуации подоходный налог с указанного дохода удерживается головной организацией и перечисляется в бюджет по месту расположения филиала.