Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

23.08.2021

ВОПРОС

Организация находится в г. Витебске, имеет филиал в г. Орше, выделенный на отдельный баланс с открытием расчетного счета (состоит на учете в налоговом органе). Работник работает в организации по месту основной работы и по совместительству в этом филиале. За отработанные в июне 2021 г. дни головная организация начислила работнику заработную плату в размере 620 руб., а филиал - 490 руб.

Вправе ли организация предоставить работнику с доходов, полученных за июнь 2021 г., стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК?

ОТВЕТ

Не вправе.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК).

Указанный налоговый вычет предоставляется плательщику:

• в течение налогового периода - налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

• по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (ч.2 п.2 ст.209 НК).

Для целей НК местом основной работы признается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз.5 ч.2 ст.195 НК).

Под организациями понимаются в том числе юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.14 НК).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (п.2 ст.51 ГК). Филиалы не являются юридическими лицами и плательщиками налогов - плательщиками являются организации, их создавшие (ч.1 п.3 ст.51 ГК, пп.1, 2 ст.14 НК).

Кроме того, филиалы не могут выступать нанимателями, поскольку нанимателем является юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз.7 ч.1 ст.1 ТК). Наниматель - сама головная организация.

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения в качестве нанимателя указывается головная организация (независимо от того, принимает его на работу руководитель подразделения или организации). Трудовой договор должен содержать условие о месте работы (при приеме на работу в обособленное подразделение местом работы будет это обособленное подразделение) (п.2 ч.2 ст.19 ТК).

Совместительство может быть внешним, когда работник работает у другого (других) нанимателя, и внутренним, когда он работает у того же нанимателя (ч.1 ст.343 ТК). В последнем случае независимо от количества заключенных работником трудовых договоров он имеет одно место работы и одного нанимателя.

С учетом этого юридическое лицо остается одним субъектом и нанимателем независимо от того, сколько у него обособленных подразделений. Соответственно, если плательщик одновременно получает доходы от головной организации и одного или нескольких ее обособленных подразделений, считается, что он получает доходы от одного нанимателя.

Если этот наниматель является для работника местом основной работы, работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

При этом доходы, получаемые от обособленных подразделений, включаются в общую сумму доходов, получаемых от нанимателя (головной организации).

Поскольку общая сумма доходов, полученных от нанимателя, составила 1 110 руб. (620 + 490) и превысила установленный предел (761 руб.), работник не имеет права на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.5 ч.2 ст.195, п.3 ст.199 и подп.1.1 п.1 ст.209 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.