Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация имеет обороты по реализации, по которым применяются ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 и 10 %. В июле 2013 г. организация безвозмездно передает товарно-материальные ценности другой организации, приобретенные в этом месяце. Данная безвозмездная передача признается объектом обложения НДС.

Можно ли суммы «входного» налога распределить под оборот по реализации со ставкой 10 %?

ОТВЕТ: Нет.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам в размере 10 и 9,09 % (подп.23.2 п.23 ст.107 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Таким образом, суммы «входного» налога на добавленную стоимость по безвозмездно переданным товарно-материальным ценностям не распределяются на оборот по реализации, по которому применяется ставка НДС 10 %. Данные суммы подлежат вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 41).

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются записью: Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь (п.2 Инструкции № 41).

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются записью: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 18.

Следует отметить, что исчисленные организацией в соответствии с законодательством суммы налога на добавленную стоимость отражаются по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам (п.3 Инструкции № 41): Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - К-т 68.

27.08.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»