Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация - импортер товаров передала торговой организации в безвозмездное пользование торговое оборудование для размещения товаров, которые организация-импортер реализовала розничной торговой организации для дальнейшей продажи покупателям.

Включается ли амортизация торгового оборудования, переданного в безвозмездное пользование, в состав затрат, учитываемых при налогообложении?

ОТВЕТ: Включается при условии, если оборудование участвует в предпринимательской деятельности.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.2 п.1 ст.173 НК).

Амортизация по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование, продолжает начисляться организацией-ссудодателем (часть первая п.11 и приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации. Указанный порядок применяется в том числе по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование, за исключением случаев, указанных в части второй подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6 (п.5 Инструкции № 37/18/6).

К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими (часть вторая подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6):

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

Передающая организация начисляет амортизацию по ним как по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.

Таким образом, амортизационные отчисления по торговому оборудованию, переданному ссудодателем в безвозмездное пользование ссудополучателю для использования при реализации товаров ссудодателя, отражаются в затратах на производство (расходах на реализацию) и включаются ссудодателем в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Если же переданное торговое оборудование не используется для реализации товаров ссудодателя или не используется для производства товаров для ссудодателя, то амортизационные отчисления по такому торговому оборудованию отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности и не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

16.09.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR