Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация исчисляет в бухгалтерском учете налог на прибыль ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета, что отражает записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исходя из какой прибыли следует производить данную запись в течение года: бухгалтерской или налоговой?

Может ли организация самостоятельно решить для себя данный вопрос, закрепив соответствующее решение в учетной политике?

ОТВЕТ: Данную запись следует производить исходя из налогооблагаемой прибыли.

Согласно пп.1 и 2 ст.143 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено частью второй п.1 ст.143 НК.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода в соответствии с положениями ст.141¹ НК, и налоговой ставки, если иное не установлено абзацем 2 п.8 и частью первой п.12 ст.143 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. следует руководствоваться ст.143 НК в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З.

Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (ст.8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г.  Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.4 ст.3 данного Закона хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь (ст.13 Закона).

По статье «Налог на прибыль» (строка 170) отчета о прибылях и убытках показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (п.69 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), установлено, что:

• текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством;

• расход (доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка).

Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

• добавления суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых обязательств, погашенных в текущем отчетном периоде;

• вычитания суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде (п.14 Инструкции № 113).

По дебету счета 99 и кредиту счета 68 отражается начисление текущего налога на прибыль (п.15 Инструкции № 113).

Таким образом, исходя из вышеизложенных норм законодательства, организации следует отражать в бухгалтерском учете налог на прибыль (запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68) ежемесячно исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период. При этом основанием для ее определения служат данные бухгалтерского учета, к которым производятся соответствующие корректировки.

03.01.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»