Материал помещен в архив

Светлана Поплавская
экономист

26.11.2021

ВОПРОС

Организация (исполнитель) оказывает медицинские услуги по лабораторному исследованию образцов биоматериала российской организации. Данные услуги освобождаются от НДС, но некоторые материалы, расходуемые при их оказании, от НДС не освобождаются. Курьер исполнителя забирает пробирки с биоматериалом на территории России и привозит их в лабораторию, расположенную на территории Республики Беларусь.

Какая страна является местом реализации услуг? Если Республика Беларусь, то как избежать двойного налогообложения в части НДС?

ОТВЕТ

При оказании экспортируемых медицинских услуг местом их реализации является Республика Беларусь. Нормы международных договоров (соглашений) по избежанию двойного налогообложения в отношении НДС не применяются. Можно применить освобождение от НДС.

Исполнитель реализует услугу, цена (тариф) на оказание которой сформирована с учетом стоимости использованных материалов.

Наименование и стоимость использованных при оказании услуги материалов (приобретенных как с учетом НДС, так и без НДС (обороты по реализации которых для поставщика освобождаются от НДС в соответствии с п.1 ст.118 НК)) указываются в акте сдачи-приемки оказанных услуг для справочных целей, так как включаются непосредственно в тариф на оказание услуги.

Соответственно, для решения вопроса о начислении либо неначислении НДС и определении места реализации услуги необходимо рассматривать всю услугу в целом, то есть с учетом стоимости использованных при ее оказании материалов.

При оказании услуги заказчику, который является участником ЕАЭС, следует руководствоваться требованиями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.02.2014).

При определении места реализации услуги для целей НДС следует руководствоваться положениями подп.5) ст.29 Протокола (так как в подп.1)-4) ст.29 Протокола оказываемые организацией медицинские услуги (услуги по лабораторному исследованию образцов биоматериала) отсутствуют).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена.

Поэтому местом реализации услуг для целей НДС признается территория Республики Беларусь, что влечет необходимость включения оборотов по реализации таких услуг в объект налогообложения и, соответственно, отражения таких оборотов по реализации в декларации по НДС.

Вместе с тем Исполнитель вправе применить освобождение от НДС.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг, таких как диагностические, в том числе лабораторная диагностика, которая включает в себя: общеклинические (неинвазивные) и биохимические методы исследования, микробиологическую, гематологическую, генетическую, иммунологическую, цитологическую, клинико-морфологическую (гистологическую), паразитологическую, ВИЧ-диагностику, освобождаются от НДС (абз.2 подп.1.2.1 п.1 ст.118 НК).