Справочно

Подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) определено, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно подпункту 28.2 пункта 28 статьи 121 НК моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

• день их получения;

• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Как определено частью второй пункта 2 статьи 128 НК, в отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:

НДС_исч = НБ × Ст / (100 + Ст),

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

Ст - установленная ставка налога.

К отдельным случаям относится в том числе исчисление НДС с сумм увеличения налоговой базы.

Сумма НДС, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно пункту 4 статьи 120 НК, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.128 НК).

При увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с пунктом 4 статьи 120 НК:

• плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п.11 ст.131 НК);

• ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации сумм увеличения налоговой базы (подп.8.10 п.8 ст.131 НК). Как определено подпунктом 23.7 пункта 23 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, в строке 17 «УНП» не указывается УНП получателя, если ЭСЧФ создается в соответствии с пунктом 8 статьи 131 НК.