Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, в декабре 2017 г. приобрела у белорусского банка - эмитента 10 облигаций, выпущенных в 2017 году.

Номинальная стоимость 1 облигации - 2 000 руб.

Дата выплаты процентного дохода - ежемесячно в последний календарный день месяца. За январь 2018 г. начислен процентный доход - 600 руб.

Применяется ли льгота по налогу на прибыль в части процентного дохода?

ОТВЕТ: Применяется.

В соответствии с подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.138 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии):

• доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги);

• затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, при определении валовой прибыли при купле-продаже ценных бумаг плательщиками не учитываются доходы от операций с ценными бумагами, указанными в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК, и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.138 НК).

К ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п.2 ст.138 НК не учитываются при определении валовой прибыли, относятся, в частности, облигации, эмитируемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Вместе с тем данная льгота трижды продлевалась. Так:

• согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов» при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 июля по 31 декабря 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК;

• согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов» при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2017 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указы № 279 и № 85 утратили силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Согласно п.15 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п.2 ст.138 НК.

Как следует из подп.2.3 п.2 ст.138 НК, при определении валовой прибыли не учитывается также процентный (купонный) доход по этим ценным бумагам, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения.

Эта норма понимается как применение освобождения от налога на прибыль по данным операциям.

Согласно п.25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, процентный (купонный) доход в налоговом учете учитывается также ежемесячно, а в декларации по налогу на прибыль - за календарный квартал нарастающим итогом с начала года одновременно в строках 1 и 11.

Таким образом, сумма процентного дохода за январь 600 руб. будет отражена в строках 1 и 11 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами описаны в ст.179 новой редакции НК, ст.14 старой редакции соответствует ст.15 «Белорусские и иностранные организации» новой редакции НК.

30.01.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»