Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-лизингодатель «А» (общая система налогообложения) заключила договор финансовой аренды (лизинга) с организацией-лизингополучателем «Б». Организация «Б» перестала исполнять условия договора по оплате лизинговых платежей. Организация «А» планирует заключить договор уступки требования при секьюритизации со специальной финансовой организацией (СФО), то есть продать дебиторскую задолженность.

Облагается ли данная операция (уступка прав при секьюритизации) НДС и участвует ли при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ: Уступка прав (требований) специальной финансовой организации при секьюритизации не является объектом налогообложения НДС. Доходы (расходы) от уступки права требования при секьюритизации включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

На финансовом рынке Беларуси формируется секьюритизация - новый вид привлечения финансирования, который осуществляется специальными финансовыми организациями.

Справочно Секьюритизация - это финансирование специальной финансовой организацией инициатора (инициаторов) под уступку прав (требований) за счет средств, привлеченных путем эмиссии облигаций, либо с последующей эмиссией облигаций (абзац 10 п.2 Положения о финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований) за счет средств, привлеченных путем эмиссии облигаций, либо с последующей эмиссией облигаций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2017 № 154; далее - Положение № 154). Операция секьюритизации - эмиссия специальной финансовой организацией облигаций с одновременным приобретением ею у инициатора (инициаторов) прав (требований), а также приобретение специальной финансовой организацией у инициатора (инициаторов) прав (требований) с последующей эмиссией облигаций (абзац 8 п.2 Положения № 154).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2023 г. Указом от 27.04.2023 № 126 абз.8 п.2 Положения № 154 изложен в следующей редакции: «операция секьюритизации - эмиссия специальной финансовой организацией облигаций с одновременным приобретением ею у инициатора (инициаторов) прав (требований) с дисконтом или без дисконта, а также приобретение специальной финансовой организацией у инициатора (инициаторов) прав (требований) с последующей эмиссией облигаций. При этом под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой встречного удовлетворения, предоставляемого инициатору специальной финансовой организацией при приобретении выделенных активов;».

Фактически секьюритизация - продажа инициатором - организацией-кредитором своей дебиторской задолженности СФО путем заключения договора уступки прав (требований), платеж за которую СФО осуществляет за счет продажи эмитированных ею облигаций инвесторам и иных источников, прямо предусмотренных Положением № 154.

Инициатор обязан приобрести не менее 5 % облигаций, эмитируемых специальной финансовой организацией при совершении операции секьюритизации, участником которой является данный инициатор, и владеть ими в течение всего срока их обращения (п.23 Положения № 154).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2023 г. Указом № 126 в ч.1 п.23 Положения № 154 слово «ими» заменено словами «не менее чем пятью процентами облигаций, находящихся в обращении,».

Обратите внимание! Секьюритизация предполагает переход к СФО только прав (требований) по получению от должника дебиторской задолженности (основного долга и акцессорных (дополнительных) платежных обязательств (процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, процентов по кредиту (займу), обеспечительных платежей)). Все иные обязательства по договору, заключенному между инициатором - организацией-кредитором и должником, остаются неизменными (п.20 Положения № 154).

Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения НДС не признается уступка прав (требований) специальной финансовой организации при секьюритизации (подп.2.13.2 п.2 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Соответственно, ЭСЧФ по оборотам, не признаваемым объектом налогообложения НДС, не создается (подп.3.8 п.3 ст.131 НК).

Налог на прибыль.

Отрицательная разница между балансовой стоимостью активов, передаваемых специальной финансовой организации в рамках операции секьюритизации, и суммой средств, поступающих от специальной финансовой организации по договорам уступки прав (требований), включается в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (подп.3.21 п.3 ст.175 НК).

Если сумма средств от СФО при уступке права (требования) поступила в размере, превышающем размер обязательства должника, у организации-инициатора возникает положительная разница между суммой дебиторской задолженности и суммой уступки СФО права (требования), которая включается в состав внереализационных доходов (подп.3.43 п.3 ст.174 НК).

Сумма внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереализационных расходов, как часть валовой прибыли признается объектом налогообложения налогом на прибыль (п.1, абзац 2 п.2 ст.167 НК).

19.08.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»

По данной теме также см.:

1. Секьюритизация - новый институт управления дебиторской задолженностью. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 11.05.2017 № 154 «О финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований)».

2. Обороты, признаваемые и не признаваемые объектами налогообложения НДС: изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь с 2019 года. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.