Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация на основании договора аренды строительной техники с экипажем предоставляет в аренду строительные машины и механизмы. По договору аренды строительных машин общая стоимость аренды включает в себя стоимость аренды согласно тарифам, стоимость командировочных расходов и платной дороги. В первичных учетных документах, предъявляемых арендаторам для оплаты, стоимость аренды определяется как стоимость аренды по тарифам с налогом на добавленную стоимость, стоимость командировочных расходов с НДС и сборы за платные дороги с НДС.

Правильно ли определяется стоимость аренды для арендаторов?

ОТВЕТ: Неправильно.

Случаи, при которых возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны, определены подп.2.12 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ). Суммы платы за проезд по платным дорогам и командировочные расходы машинистов среди них не поименованы.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК РБ).

С учетом изложенного сумма возмещения платы за проезд по платным дорогам и командировочных расходов машинистов облагается НДС как сумма, увеличивающая налоговую базу.

Указанная позиция содержится в письме МНС РБ от 29.03.2013 № 2-1-10/97 «О некоторых вопросах исчисления НДС» (вопрос 7).

Статьей 102 НК РБ ставки НДС 0, 9,09, 10 и 20 % применяются в отношении сумм, перечисленных в п.18 ст.98 НК РБ, относящихся к оборотам по реализации объектов, облагаемым соответственно по ставкам 0, 10 и 20 %.

В строках 1-9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК РБ. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп.10.1 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

На основании п.4 ст.94 НК РБ (в котором перечислены освобожденные от НДС обороты) положения п.2 ст.93 НК (в котором перечислены объекты, которые не признаются объектом налогообложения) распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.

Таким образом, суммы указанных возмещений, относящиеся к обороту, облагаемому по ставке 20 %, также облагаются НДС по ставке 20 % (возмещение х 20 / 120).

Если суммы возмещения относятся к освобожденным от НДС оборотам, то они освобождаются от НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (пп.1-3 ст.105 НК РБ).

Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен налог на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК РБ).

В связи с тем что плата за проезд по платным дорогам и командировочные расходы машинистов не относятся к товарам (работам, услугам), получатель возмещения платы не имеет права предъявлять к вычету сумму НДС, которую он должен уплатить в бюджет.

Если все же НДС предъявлен в первичном учетном документе, заказчик (тот, кто возмещает плату) данную сумму к вычету не принимает.

Указанная позиция содержится в письме МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 9).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

05.11.2013

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»