Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация на основании заявления своего работника (для него эта организация является местом основной работы) в июле 2015 г. в качестве безвозмездной помощи перечислила на расчетный счет медицинского учреждения 46 000 000 руб. в счет платы за операцию ребенка. Работником была представлена справка о состоянии здоровья, подтверждающая необходимость проведения операции ребенку, выданная в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

Кто в данной ситуации признается получателем дохода в виде платы за операцию и является ли ее стоимость объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (подп.1.21 п.1 ст.163 НК).

Справочно Порядок выдачи указанных подтверждений определен постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14, согласно п.1 которого подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в том числе проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п.7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 апреля 2017 г. п.7.6 перечня № 200 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 20.01.2017 № 21 изложен в новой редакции. С 7 апреля 2019 г. п.1 постановления № 14 изложен в новой редакции постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 19.03.2019 № 18. На суть материала изменения не повлияли.

В рассматриваемой ситуации при предоставлении льготы, установленной подп.1.21 п.1 ст.163 НК, следует учитывать характер представленного работником заявления:

1) работником подано заявление об оказании ему материальной помощи путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.

В данном случае получателем дохода будет являться работник и ему может быть предоставлена льгота на основании подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, указаны в ст.208 новой редакции НК.

С учетом указанной нормы НК от налогообложения может быть освобожден доход в размере 13 190 000 руб. (при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели);

2) работником как законным представителем подано заявление от имени ребенка об оказании материальной помощи ребенку путем перечисления ее на счет медицинского учреждения.

С учетом того что размер данной льготы не ограничен, при представлении работником в этом случае вышеназванной справки о состоянии здоровья, подтверждающей необходимость проведения операции и выданной в установленном законодательством порядке, сумма расходов организации по оплате за его ребенка услуг медицинского учреждения не является объектом обложения подоходным налогом.

13.08.2015

Марина Константинова, экономист