Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация начислила учредителю - индивидуальному предпринимателю дивиденды.

По какой ставке - 13 % или 16 % - следует в данной ситуации облагать дивиденды, начисляемые учредителю?

ОТВЕТ: По ставке 13 %.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 16 % в отношении доходов (п.4 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК):

• получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (подп.4.1);

• исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством (подп.4.2).

В размере 16 % устанавливается также ставка налога при упрощенной системе налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп.3.8 п.3 ст.128 и подп.6.7 п.6 ст.176 НК (п.1 ст.289 НК).

Справочно В подп.6.7 п.6 ст.176 НК поименованы доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Общеустановленная ставка подоходного налога с физических лиц составляет 13 %, если иное не определено ст.173 НК (п.1 ст.173 НК).

Налогообложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст.35 НК, производится с учетом следующих особенностей:

• дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном ст.178 НК;

• если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (ст.159 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (п.3 ст.156 НК).

Таким образом, для дивидендов, начисляемых белорусскими организациями физическим лицам, а таковыми на основании ст.19 НК являются и индивидуальные предприниматели, применяется ставка подоходного налога в размере 13 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

11.09.2017

Евгений Микулич, экономист