Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация-нерезидент по договору поручения с белорусской организацией на аукционе, который проводится на территории Нидерландов, за вознаграждение приобретает для белорусской организации оборудование.

Следует ли белорусской организации уплачивать НДС и налог на доходы с суммы вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость исчислять не нужно. Налог на доходы следует исчислить, но возможно применение положений международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии со ст.117 НК. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное положение применяется, в частности, в отношении услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных абзацем 15 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК.

Вместе с тем посреднические услуги не поименованы в подп.1.4 п.1 ст.117 НК. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются (передаются) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.5 п.1 ст.117 НК (подп.1.6 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, посреднические услуги по приобретению оборудования на территории иностранного государства не поименованы в подп.1.1-1.5 п.1 ст.117 НК и местом их реализации признается территория исполнителя, то есть не территория Республики Беларусь.

Поэтому сумма вознаграждения, выплачиваемого белорусской организацией нерезиденту, не будет объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от оказания посреднических услуг, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК). Следовательно, сумма вознаграждения, перечисляемая нерезиденту по договору поручения, будет объектом налогообложения налогом на доходы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.1.12.4 подп.1.12 п.1 ст.189 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020  № 72-З. Комментарий см. здесь.

День начисления дохода (платежа) иностранной организации определяется в соответствии с положениями п.2 ст.191 НК.

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.193 НК). Белорусская организация должна представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п.1 ст.194 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом № 72-З в ч.1 п.1 ст.194 НК слово «заверено» замениено словом «выдано». Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Согласно ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения от 26.03.1996 доходы резидента Нидерландов облагаются налогом только в Нидерландах. Для устранения двойного налогообложения резидент Нидерландов самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в Королевстве Нидерландов, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор.

01.04.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант