Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация оговорила в своей учетной политике применять для ведения бухгалтерского учета структуру субсчетов, предусмотренную в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

1. На каком субсчете счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» следует учитывать налог на добавленную стоимость, исчисленный при безвозмездной передаче товаров (неинвестиционные активы): 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» или 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»?

2. По какой строке отчета о прибылях и убытках показываются суммы налога на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: 1. Сумма налога отражается на субсчете 90-10.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.31 и подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются: Д-т 90 - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам (подп.3.1 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

К счету 90 могут быть открыты субсчета, в том числе 90-8, 90-10.

На субсчете 90-8 учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

На субсчете 90-10 учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию» (п.70 Инструкции № 50).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10), включаются стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Согласно ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»:

• доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации;

• расходы - уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации.

В данном случае налог на добавленную стоимость исчислен не от прочих доходов по текущей деятельности, а от прочих расходов по текущей деятельности. Следовательно, исчисленный налог на добавленную стоимость следует отражать с использованием субсчета 90-10 счета 90.

2. По строке 080.

По статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070) отчета о прибылях и убытках показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90, за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности. По статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080) отчета о прибылях и убытках показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 (пп.62, 63 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

Таким образом, исчисленные в рассматриваемой ситуации суммы налога на добавленную стоимость отражаются по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» - строка 080 отчета о прибылях и убытках.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. вместо пп.62, 63 Инструкции № 111 следует руководствоваться п.23 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

15.04.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»