Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация оказывает спонсорскую помощь бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта в виде безвозмездной передачи бывшего в употреблении имущества, учитываемого в составе основных средств, отдельных предметов в составе средств в обороте и имеющего остаточную стоимость.

Облагается ли НДС такая передача и имеются ли ограничения по вычетам НДС?

ОТВЕТ

Объекта обложения НДС нет. Если передаваемое имущество приобретено до 01.01.2019, ограничения по вычетам НДС нет.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп.2.5.5 п.2 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права. В связи с чем для целей НДС в качестве товара принимаются в том числе приобретенные организацией основные средства, а также отдельные предметы в составе оборотных средств, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах запасов (подп.7.1 п.7 ст.115 НК).

В свою очередь, не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК (абзац 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок действует в отношении товаров, оприходованных (ввезенных, приобретенных) с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (абзацы 2-4 п.28 ст.133 НК).

Таким образом, при безвозмездной передаче бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта бывших в эксплуатации, ранее использовавшихся в деятельности организации и имеющих остаточную стоимость приобретенных основных средств, а также приобретенных предметов в составе средств в обороте объекта для исчисления НДС не возникает в силу нормы, определенной подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК. При этом применяется ограничение вычетов, установленное подп.24.9 п.24 ст.133 НК.

Однако если передаваемое имущество приобретено до 01.01.2019 (момент изменения порядка применения налоговых вычетов), указанное ограничение не применяется исходя из норм п.28 ст.133 НК. Ограничение вычета по НДС, установленное подп.24.9 п.24 ст.133 НК, следует применять в отношении безвозмездно передаваемого имущества, оприходованного с 1 января 2019 г.

Справочно Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта не признаются объектом обложения НДС с 01.01.2019; одновременно установлено ограничение права на вычет НДС, предъявленного при приобретении либо уплаченного при ввозе этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

16.10.2020

Анастасия Сташевская, экономист