Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «АТ»): Организация оказывает транспортные услуги по перевозке грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. Договор на оказание услуг с резидентом РБ заключен в российских рублях с оплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату оплаты. Оплата производится после того, как услуги оказаны, учетная политика - «по отгрузке», отчетность по налогу на добавленную стоимость - квартальная.

Например, акт оказанных услуг от 30.05.2013 на сумму 31 059 рос.руб. (курс Нацбанка РБ на дату оказания услуг - 276,0 бел.руб.). Реализация на 30 мая 2013 г. отражена в размере 8 572 284 бел.руб. (31 059 х 276,0). Частичная оплата от заказчика поступила 27 июня 2013 г. в сумме 5 330 000 бел.руб. (курс Нацбанка РБ на дату частичной оплаты - 266,5 бел.руб.). В июне оплата больше не поступала.

Будет ли в данном случае по состоянию на дату представления декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2013 г. иметь место суммовая разница?

Если да, то в каком размере?

ОТВЕТ: Будет.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 Налогового кодекса РБ (п.6 ст.97 данного кодекса).

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Таким образом, момент фактической реализации - это дата оказания услуги, а дата определения величины обязательства - это дата оплаты (частичной оплаты) за услугу.

Поскольку в приведенном примере момент фактической реализации предшествует дате частичной оплаты, то налоговая база по НДС на 30 мая 2013 г. будет определяться по курсу российского рубля, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации услуги, и составит 8 572 284 бел.руб. (31 059 х 276,0).

Далее 27 июня 2013 г. (на дату частичной оплаты) налоговую базу по НДС необходимо уменьшить на разницу, равную 190 000 бел.руб. (5 330 000 - 5 520 000), возникшую между поступившей выручкой в сумме 5 330 000 бел.руб. (5 330 000 / 266,5 = 20 000 рос.руб.) и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации (20 000 рос.руб. х 276,0 = 5 520 000 бел.руб.).

Таким образом, в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2013 г. по данной хозяйственной операции должна быть отражена налоговая база в размере 8 382 284 бел.руб. (8 572 284 - 190 000).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

04.09.2013

Оксана Сущик, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2013 году»