Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, оказывающая услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, планирует с 1 января 2017 г. перейти на применение УСН с уплатой НДС.

В случае совершения такого перехода, какой алгоритм следует использовать:

1) при включении налога при УСН и НДС в формируемый тариф на оказываемые услуги по перевозке грузов;

2) при исчислении названных налогов от валовой выручки, полученной от осуществляемой деятельности?

ОТВЕТ: Все налоги, уплачиваемые из выручки, можно разделить по принципу их исчисления относительно налоговой базы на две группы:

1) исчисляемые по принципу скидки;

2) исчисляемые по принципу надбавки.

Налог при УСН входит в группу налогов, исчисляемых по принципу скидки. Такие налоги удерживаются из налоговой базы, то есть их сумма входит в состав налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость входит в группу налогов, исчисляемых по принципу надбавки. Такие налоги исчисляются дополнительно к налоговой базе, и их сумма не входит в состав налоговой базы.

С учетом изложенного при установлении тарифа на автомобильную перевозку груза сумма включаемого в этот тариф налога при УСН рассчитывается от полной себестоимости перевозки, увеличенной на планируемую прибыль, по формуле:

Налог при УСН = Ставка налога при УСН х (Полная себестоимость + Прибыль) /
/ (100 % - Ставка налога при УСН).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость, в отношении выручки от реализации применяется ставка налога при УСН в размере 3 % (абзац 3 п.1 ст.289 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). С учетом этого при формировании тарифа на оказываемые услуги налог при УСН рассчитывается так:

Налог при УСН = 3 % х (Полная себестоимость + Прибыль) / 97 %.

Сумма налога при УСН, исчисляемая от полученной валовой выручки и подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается по формуле (часть первая п.3 ст.290 НК):

Налог при УСН = Валовая выручка х Ставка налога при УСН.

В рассматриваемой ситуации налог исчисляется так:

Налог при УСН = Валовая выручка х 3 %.

Иной алгоритм применяется при исчислении налога на добавленную стоимость.

Так, при формировании тарифа на автомобильную перевозку груза сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается от тарифа с учетом налога при УСН по формуле:

Налог добавленную стоимость = Тариф с учетом налога при УСН х Ставка НДС.

При оказании услуг по перевозке грузов внутри Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК). В этом случае приведенная выше формула для расчета НДС принимает следующий вид:

НДС = Тариф с учетом налога при УСН х 20 %.

При исчислении НДС от полученной выручки от реализации услуг применяется формула:

НДС = Выручка от реализации х Ставка НДС / (100 % + Ставка НДС).

При применении ставки НДС в размере 20 % приведенная формула примет вид:

НДС = Выручка от реализации х 20 % / 120 %.

Справочно Подробнее вопросы государственного регулирования цен (тарифов) см. в подборке «Практическое ценообразование» рубрики «Всё по одной теме».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

18.10.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»