Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация оплачивает резиденту Республики Польша оказанные им юридические услуги по частям. Стоимость услуг - 20 000 тыс.руб., фактически оплачивается 17 000 тыс.руб. (3 000 тыс.руб. - удержанный налог на доходы иностранных организаций). Платежи производятся в 5 этапов по 3 400 тыс.руб.

Поскольку налоговая база по налогу на добавленную стоимость составляет 20 000 тыс.руб., в какой момент должен быть исчислен НДС из неоплаченной стоимости услуг, составляющей удержанный налог на доходы 3 000 тыс.руб.?

ОТВЕТ: В соответствии с п.1 ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Согласно п.12 ст.98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 5 ст.100 НК установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, НДС исчисляется в момент оплаты исходя из стоимости услуг, указанной в договоре. Поскольку в НК не изложен механизм исчисления НДС по той части стоимости услуг, которая приходится на удержанный налог на доходы, считаем целесообразным распределить ее пропорционально каждой оплате. Например, если оплата производится в 5 частей равными долями по 3 400 тыс.руб., то налоговой базой для исчисления НДС будет являться 4 000 тыс.руб. (3 400 + 3 000 / 5).

16.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.