Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация оплачивает в Казахстан органу сертификации услугу по выпуску электронного сертификата на продукцию организации, получившую сертификат в Казахстане.

Следует ли исчислить при оплате услуг НДС и удержать налог на доходы иностранных организаций?

ОТВЕТ: Не следует.

Согласно ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

В соответствии со ст.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), в случае если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется данным Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Услуга по выпуску электронного сертификата сопутствует услуге по сертификации.

Однако четкие критерии отнесения к вспомогательным услугам содержались в законодательстве прошлых лет. Так, в подп.14.2.6 п.14 утратившей силу Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, было указано, что основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.

Согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам РБ в 2008 г. в целях исчисления и уплаты НДС вышеизложенная норма НК и соответствующая норма действовавшего в то время Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007, применяются, если работы (услуги), имеющие по отношению друг к другу основной и вспомогательный характер, выполняются одной организацией (индивидуальным предпринимателем) и в рамках одного договора.

Следовательно, если услуги по сертификации и услуги по выпуску электронного сертификата оказываются резидентом Казахстана в рамках одного договора и стоимость услуг по сертификации превышает стоимость услуг по контролю, то местом реализации услуг по контролю, так же как и местом реализации услуг по сертификации, не является территория Республики Беларусь (п.5 ст.3 Протокола). Однако даже если эти условия не выполнены, то местом реализации услуг по выпуску электронного сертификата все равно не будет признаваться территория Республики Беларусь, поскольку такая услуга не поименована в пп.1-4 ст.3 Протокола.

С учетом изложенного местом реализации услуг по выпуску электронного сертификата не является территория Республики Беларусь, т.е. НДС при оплате услуг не исчисляется.

В ст.146 НК перечислены доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, которые являются объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Среди них отсутствуют доходы по оказанию услуг по сертификации продукции и сопутствующих им услуг.

Таким образом, по услугам по выпуску электронного сертификата налог на доходы у резидента Казахстана не удерживается.

15.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист