Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «С») Организация осуществляет деятельность по извлечению драгоценных металлов: принимает от заказчиков списанное оборудование и приборы, производит его разборку, извлекает драгметаллы и сдает их научно-производственному республиканскому унитарному предприятию «Унидрагмет БГУ». За выполненные работы от заказчиков поступает выручка.

Включаются ли обороты в 2014 г. по вышеперечисленным выполненным работам в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость?

Подлежат ли распределению вычеты, относимые на затраты по оказываемым услугам?

ОТВЕТ: Оборот по реализации таких работ освобождается от НДС. Распределению подлежат вычеты, если одновременно имеются обороты, облагаемые НДС и освобождаемые от НДС.

С 1 января 2014 г. объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации:

• драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ (далее - Госфонд);

• драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда (подп.2.28 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:

• сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты (за исключением драгоценных металлов, указанных в абзаце 2 подп.2.28 п.2 ст.93 НК), в Госфонд, а также в Фонд драгоценных камней Национального банка РБ;

• переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд. (подп.1.17 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, при поставке драгметаллов в Госфонд объект обложения отсутствует только в отношении оборота по реализации драгметаллов у того, кто передал лом и отходы в переработку. Обороты по выполнению работ по извлечению драгметаллов из лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд у перерабатывающей организации освобождаются от НДС.

При этом применяется положение п.3 ст.106 НК, в соответствии с которым в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

24.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»